Решение суда по тонировке

Как правильно поставить автомобиль на учёт в ГИБДД в 2018 году?

Регистрация транспортного средства, постановка автомобиля на учёт, получение номерных знаков – всё это одна процедура, которую обязан пройти каждый автовладелец, собирающийся эксплуатировать машину на дорогах общего пользования.

Регистрация транспортного средства, постановка автомобиля на учёт, получение номерных знаков – всё это одна процедура, которую обязан пройти каждый автовладелец, собирающийся эксплуатировать машину на дорогах общего пользования. О штрафных санкциях за нарушение данной нормы сообщает пункт 2 статьи 12.2 КоАП РФ: административное взыскание в размере до 5 тысяч рублей либо лишение водительского удостоверения на срок до 3 месяцев. Поставить автомобиль на учёт обязан каждый, кто приобрёл его с рук или в автосалоне, а также тот, кто поменял фамилию или место жительства (необходима перерегистрация – внесение изменений в документы).

Правила постановки на учёт автомобиля в ГИБДД

Действующее законодательство обязывает поставить машину на учёт в течение 10 календарных дней с момента её приобретения. Именно такой срок даётся владельцу машины для сбора необходимых документов, оплаты государственной пошлины, оформления полиса ОСАГО (или КАСКО) и в целом прохождения положенной процедуры. Все эти действия может совершать не только сам собственник транспортного средства, но и его представитель, имеющий на руках нотариально оформленную доверенность.

Документы для постановки на учёт автомобиля

Регистрацией автомобилей занимаются сотрудники отделений ГИБДД, куда необходимо предоставить транспортное средство для осмотра (сверки серийных номеров кузова и двигателя) и документы. Их полный перечень:

  • Заявление о постановке автомобиля на учёт.
  • Паспорт владельца транспортного средства (обязателен штамп о наличии прописки).
  • Доверенность – обязательный документ при постановке авто на учёт силами представителя.
  • ПТС (паспорт транспортного средства) – специальный бланк, имеющий защитную голограмму и содержащий в себе сведения о машине: модель, объём двигателя, цвет кузова, регистрационный номер (при наличии), год выпуска. Здесь же и данные о бывшем владельце, если машина была приобретена с рук. Как вариант, в соответствующих графах документа могут содержаться реквизиты дилера, продавшего данный автомобиль. В отдельных случаях информации о владельце в ПТС содержаться не будет: если транспортное средство было пригнано из-за границы.
  • Полис обязательного страхования.
  • Старое свидетельство о регистрации автомобиля (при наличии).
  • Договор купли-продажи (при наличии). Его может заменить любой другой документ, подтверждающий право собственности на авто (например, протокол, согласно которому данная машина была выиграна в лотерею, дарственная, решение суда и т. п.)
  • Регистрационные знаки (при наличии).
  • Квитанция об оплате госпошлины.
  • Если поставить машину на учёт необходимо иностранцу, он обязан приложить свой паспорт. Если в транспортное средство вносились какие-либо конструктивные изменения, менялся кузов или двигатель, пакет документов должен быть дополнен свидетельством о соответствии машины требованиям техники безопасности.

    Процедура постановки на учёт автомобиля

    Постановка на учёт транспортного средства начинается со сбора документов, куда должна войти квитанция об оплате государственной пошлины. В 2018 года её размер составит 2850 рублей (при выдаче новых номеров). При этом с собственника автомобиля дополнительно возьмут:

    • 500 рублей – за выдачу свидетельства о государственной регистрации;
    • 350 рублей – за внесение изменений в это свидетельство (если регистрационные действия производятся в связи с изменением фамилии, места жительства владельца или ввиду смены номерных знаков).
    • Оплату государственной пошлины за регистрацию транспортного средства можно произвести в любом отделении любого банка или любом банковском терминале.

      Следующий этап – подготовка к визиту в отделение ГИБДД. Чтобы регистрационные действия прошли быстро и без накладок, рекомендуется не только собрать полный пакет документов, но и определиться с местом регистрации автомобиля. Напомним, что новые правила постановки авто на учёт, действующие с 2013 года, разрешают регистрировать транспортное средство в любом отделении – независимо от места жительства и регистрации заявителя. Кроме того, представители ГИБДД обязаны произвести всю процедуру в течение часа (до 2013 года на это выделялось 3 часа).

      Документы собраны, адрес отделения ГИБДД известен – отправляемся к месту регистрации непосредственно на своём авто, поскольку его придётся предоставить специалистам для осмотра. Но прежде регистратор обязан проверить наличие всех нужных бумаг, которые подаются в специальное окно. При отсутствии нареканий там удастся получить на руки талон осмотра, который необходимо предъявить специалисту уже при нахождении автомобиля на смотровой площадке. Главная задача представителя госслужбы – убедиться в соответствии номеров кузова и двигателя тем данным, которые указаны в ПТС. Любые подозрения в поделке номеров или регистрационных знаков дают повод сотруднику ГИБДД инициировать криминалистическую экспертизу.

      Если сверка номеров прошла успешно, специалист выдаёт акт осмотра, с которым необходимо снова отправиться к окошку, где производилась проверка документов. Дальнейшие действия должностных лиц зависят от обстоятельств, вынудивших владельца обратиться за регистрацией автомобиля в ГИБДД. Если необходимо лишь внести изменения в ПТС, то владелец может сохранить старые номерные знаки. То же касается и ситуаций, при которых машина приобретается с рук. Если же регистрационные действия предполагают выдачу новых регистрационных знаков, то по окончании процедуры владелец машины должен получить не только новые документы, но и новые номерные знаки. Необходимо проследить за тем, чтобы сотрудник ГИБДД вернул все предоставленные ему документы, включая договор купли-продажи. При выдаче нового ПТС старый паспорт транспортного средства изымается. То же происходит и с номерными знаками: новые номера выдаются только после изъятия старых.

      Регистрацию автомобиля можно считать оконченной только после получения на руки всех необходимых бумаг:

    • нового ПТС (рекомендуется проверить правильность внесения данных о владельце),
    • нового свидетельства о регистрации машины,
    • новых номерных знаков (при их замене или первичном получении),
    • заполненной страховки (действующего полиса ОСАГО).
    • О новом регламенте регистрации автомобилей

      Действующий административный регламент, который вступил в силу в соответствии с Приказом МВД России №605 от 07 августа 2013 года, несёт в себе несколько важных моментов, которые призваны облегчить процесс постановки авто на учёт и получения свидетельства о регистрации. Так, помимо возможности осуществлять регистрацию автомобиля в ГИБДД, территориально принадлежащей любому региону страны, появилось ещё одно важное нововведение: перед продажей машины её не придётся снимать с учёта и устанавливать транзитные номера. Данная процедура будет выполнена автоматически при обращении за новым паспортом транспортного средства нового владельца авто. При этом старые номерные знаки будут заменены на новые либо останутся на машине и после её перепродажи (по желанию нового собственника).

      Конечно, это сделано исключительно для удобства и ускорения административных процедур, однако такая поправка в регламент несёт в себе и некоторые «подводные камни». Новому владельцу машины даётся 10 суток на то, чтобы поставить авто на учёт (перерегистрировать его на себя – вписать свои данные в ПТС). За это время проданный автомобиль может стать виновником ДТП, а при отсутствии договора купли-продажи ответственность за причинённый в результате аварии ущерб может быть возложена на прежнего владельца транспортного средства. К куда более серьёзным последствиям приведёт официальная информация о том, что на такой машине было совершено преступление.

      Ещё одно новшество: автомобильным салонам разрешено заниматься постановкой проданных авто на учёт. По сути, дилеры могут взять на себя обязательства по оформлению документов и сверке номеров за определённое вознаграждение. При этом получать свидетельство о регистрации и номерные знаки им всё равно придётся в отделениях ГИБДД. Вместе с тем, не всем дилерам будет разрешено заниматься подобной деятельностью: для предоставления таких услуг автосалону необходимо получить лицензию от МВД. За этим ведомством сохраняется контрольная функция по исполнению взятых обязательств аттестованными дилерами.

      Постановка автомобиля на учёт в ГИБДД через портал Госуслуг

      Благодаря сайту gosuslugi.ru постановку автомобиля на учёт в ГИБДД можно пройти гораздо быстрее. Речь идёт о передаче всей необходимой информации посредством сайта Госуслуг, после чего владелец автомобиля сможет сэкономить время на проверке документов и стоянии в очередях. Отправив нужную информацию и получив ответ об успешно завершённой проверке, заявителю останется явиться в отделение ГИБДД в назначенное время, чтобы пройти сверку номеров и без очереди получить ПТС и новые номера. Что для этого нужно сделать?

      1. Воспользоваться услугами портала gosuslugi.ru могут только зарегистрированные пользователи, поэтому для посещающих этот сайт впервые начальным шагом станет прохождение регистрации.
      2. Далее необходимо найти услугу «Регистрация автомобиля» (блок «Популярные услуги») и нажать кнопку «Получить услугу».
      3. В открывшемся окне придётся ввести данные о месте регистрации и выбрать подвид процедуры («Постановка на учёт», «Изменение регистрационных данных»). Здесь же необходимо указать вид транспортного средства и уведомить о желании или нежелании получить новые регистрационные номерные знаки.
      4. На следующей странице необходимо внести сведения о новом владельце транспортного средства, используя данные из личного паспорта.
      5. Следующий этап – внесение сведений об автомобиле (данные берутся из ПТС, старого свидетельства о регистрации, страхового полиса, договора купли-продажи и т. д.)
      6. Последний шаг – выбор наиболее удобного места и времени посещения ГИБДД.

      Распечатать документы, которые подтверждают прохождение процедуры проверки данных, можно после нажатия на кнопку «Информация по данному заявлению».

      yconsult.ru

      Решение суда по тонировке

      Глава 4. Бухгалтерский учет

      В организации должны быть разработаны внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств, включая автотранспортные средства, и контроля за их использованием. Этими документами могут утверждаться:

      1) формы применяемых первичных учетных документов по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению объектов основных средств и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота и технология обработки учетной информации;

      2) перечень должностных лиц организации, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств (автотранспорта);

      3) порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным использованием объектов основных средств в организации;

      4) перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов и счетов-фактур, а также право внесения в них изменений;

      5) маршрутные карты с разработанными маршрутами перевозок, наглядно отражающими территорию перевозок, классификацию дорог, километраж и пр. (как вариант – нанесение маршрутов на ксерокопии карты местности);

      6) перечень сотрудников, предоставляющих свои автомобили в производственный цикл предприятия, и пр.

      Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому автомобилю должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом. Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение 5 лет по окончании года выбытия.

      Учет автотранспортных средств в инвентарных карточках ведется в руб. (в тыс. руб.). По автомобилю, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, в инвентарной карточке указывается его контрактная стоимость в иностранной валюте.

      4.1. Аналитический и синтетический учет

      При постановке на учет автомобиля не всегда анализируется наличие всех классифицирующих признаков по признанию его в качестве объекта основных средств, для этого необходимо единовременное выполнение следующих условий:

      1) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

      2) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

      3) организацией не предполагается последующая перепродажа автомобиля;

      4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

      Особое внимание уделяется способности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

      Если автотранспортное средство приобретается не для производственных нужд предприятия, а для целей организации бесплатных перевозок сотрудников в свой санаторий-профилакторий, то возникает ситуация, при которой приобретаемый автомобиль как не способный реально приносить впоследствии экономические выгоды в виде поступлений в кассу предприятия оплаты за проезд от сотрудников не может классифицироваться в качестве основного средства. В итоге расходы, связанные с приобретением такого объекта, будут признаны в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ как расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества, не уменьшающие налоговой прибыли, поэтому невозможен и налоговый вычет по НДС по такому автотранспортному средству.

      Иное решение будет, если приобретаемый автомобиль предполагается использовать в качестве автомобиля для представительских целей, что можно подтвердить соответствующим распоряжением по предприятию об организации.

      Формирование первоначальной стоимости при покупке автомобиля в бухгалтерском и в налоговом учете завершается принятием его к учету. Но ни в одном нормативном документе нет четкого определения, что подразумевается под датой принятия объекта к бухгалтерскому учету. А от правильности определения даты принятия объекта к учету зависит не только правильность формирования первоначальной стоимости, но и возникновение права на налоговый вычет по НДС, уплаченному продавцу (поставщику).

      В соответствии с нормами п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении основных средств, которые производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

      Впервые в нормативных документах приведено понятие «принято к учету» в п. 38 приказа Минфина России № 91н от 13.10.2003 г. «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

      Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

      Чтобы правомерно признать дату принятия к учету основного средства, нужен документ – акт (накладная) приемки-передачи основных средств, ранее введенный постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», в котором была поименована одна из унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)».

      В дате принятия объекта к учету (бухгалтерскому, равно как и к налоговому) предприятие имеет право выбора, закрепленное в приказе об учетной и налоговой политике:

      1) по дате перехода права собственности;

      2) по дате приемки объекта в запас по приходному акту на складе;

      3) по дате накладной поставщика.

      Дата ввода в эксплуатацию не упоминается намеренно, поскольку принятие к учету и последующий ввод в эксплуатацию – два совершенно разных события.

      Принятие к учету объектов основных средств может сопровождаться их последующим переводом в запас (дебет счета 01 Основные «средства» субсчета «Основные средства в запасе», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»), что не исключает права организации на налоговый вычет до даты ввода в эксплуатацию.

      Вапреле 2007 г. приобретена автомашина ВАЗ-21093. В счете-фактуре и накладной указано:

      1) стоимость автомашины128 558 руб., кроме того, НДС23 140,44 руб.;

      2) антикор3622 руб., кроме того, НДС651,96 руб.;

      3) тонировка2975 руб., кроме того, НДС535,50 руб.;

      4) установка защиты картера388 руб., кроме того, НДС69,84 руб.;

      5) установка сигнализации3363 руб., кроме того, НДС605,34 руб.

      Часто организации допускают ошибку, списывая отдельные расходы, например, стоимость расходов по антикору и тонировке, на себестоимость с параллельным признанием их единовременно в расходах при формировании налогооблагаемой прибыли.

      В инвентарный объект включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности, соответственно в стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов.

      В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 все фактические затраты по приобретению основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, формируют первоначальную стоимость основных средств. Фактическими затратами на приобретение основных средств являются:

      1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

      2) суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

      3) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

      4) таможенные пошлины и таможенные сборы;

      5) невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

      6) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

      7) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

      Таблица 3Бухгалтерский учет дополнительных услуг

      Затраты, связанные с приобретением автомобиля, отражаются в бухгалтерском и налоговом учете следующим образом (см. табл. 4):

      Таблица 4Бухгалтерский и налоговый учет по затратам на приобретения автомобиля

      При исчислении сумм НДС нужно помнить, что в ряде ситуаций законодательством предусмотрена процедура восстановления «входного» НДС, который ранее был возмещен из бюджета по принятым на баланс основным средствам, включая автотранспорт. К таким ситуациям могут относиться случаи:

      1) передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал (Минфином России были даны разъяснения в письмах от 19.12.06 г. № 07-05-06/302, от 30.10.06 г. № 07-05-06/262);

      2) перехода на упрощенную систему налогообложения (письма ФНС России от 24.11.2004 г. № 03-1-08/2367/45®);

      3) списания основных средств, у которых остаточная стоимость не равна нулю (постановления ФАС ЗСО от 07.09.2004 г. № Ф04-6368/2004(А70-4489-10), ФАС УО от 27.10.2004 г. № Ф09-3563/04-ГК, ФАС СЗО от 21.12.2004 № А13-8607/04-20);

      4) передачи имущества участнику, выходящему из общества (письмо МНС России от 08.09.2004 г. № 03-2-06/1/1969/22).

      Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Если приобретается автомобиль за счет заемных средств по импортному контракту, исполнение которого предполагает длительный период времени, то нормы ПБУ 15/01 указывают, что расходы, связанные с займом, будут учтены в первоначальной стоимости до момента принятия к учету автомобиля, с учетом следующих особенностей законодательства (см. табл. 5).

      Таблица 5Нормы принятия к учету средств автомобиля за счет заемных

      Порядок учета норматива признания процентов по долговым обязательствам содержит два условия:

      1) по заемным средствам, стоимость которых выражена в условных денежных единицах, предельный размер процентов рассчитывается так же, как и для рублевых обязательств (1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ). При расчете предельного размера учитываются курсовые разницы, которые образуются при уплате процентов;

      2) для договоров с фиксированной процентной ставкой на протяжении всего срока действия договора используется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату привлечения заемных средств. В отношении прочих договоров используется ставка, действующая на дату начисления процентов.

      Для приобретения зарубежного автомобиля в рамках импортного контракта взят кредит в сумме 100 000 долл. сроком на 90 дней (со 2 марта по 31 мая). По условиям кредитного договора ежемесячно на 30-е число признается задолженность по процентам исходя из ставки кредита 16 % годовых. Ставка рефинансирования10,75 %, лимит признания процентов в налоговом учете15 % (ст. 269 НК РФ). Кроме того, учетныйпроцесс должен отражать и изменение курса валюты (данные вымышленные): на 2 марта26,02 руб., на 30 марта26,09 руб., на 31 марта26,10 руб., на 30 апреля26,19 руб., на 4 мая26,14 руб., на 27 мая26,18 руб., на 29 мая26,16 руб., на 30 мая26,17 руб., на 31 мая26,17 руб.

      Алгоритм учета следующий: на 30-е число каждого месяца начисляются проценты в соответствии с условиями договора, при этом в налоговом учете проценты начисляются с учетом ограничений, приведенных в ст. 269 НК РФ. На последнюю дату определяются курсовые разницы по заемным средствам. После уплаты процентов определяется курсовая разница между суммой начисленных и уплаченных процентов. Формирование первоначальной стоимости в налоговом учете завершается переходом права собственности (см. табл. 6).

      Таблица 6Формирование первоночальной стоимости в налоговом учете

      Если приобретать автомобиль за счет заемных средств, то нужно учитывать и особенности налоговых вычетов по НДС в подобных ситуациях. Налоговый кодекс РФ не содержит положений, запрещающих использование налогоплательщиком заемных средств для уплаты НДС. В силу п. 1 ст. 807 ГК РФ денежные средства по договору займа передаются заемщику в собственность, в связи с чем он приобретает на них право владения, пользования и распоряжения. Однако налоговое ведомство утверждает, что вычет по НДС не возможен, пока не будет погашен заем. Или право на вычет сумм НДС у покупателя этих товаров (работ, услуг) возникает по мере исполнения обязательств по договору займа.

      В отношении НДС по товарообменным операциям, согласно которым каждый участник договора, получив, например, товар по бартеру, обязан заплатить НДС другой стороне договора, а основанием должно быть платежное поручение. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией:

      Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – отражается рыночная стоимость получаемого имущества;

      Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

      Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражается рыночная цена передаваемого (выбывающего) имущества.

      Договоры мены содержат оговорки о стоимости обмениваемых объектов, которые не всегда соответствуют их остаточной стоимости.

      Согласно п. 6.3 ПБУ 9/99 доходом организации по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость товаров (работ, услуг) полученных или подлежащих получению. Стоимость этих товаров (работ, услуг) определяется ценой, по которой в сравнимых условиях организация приобрела бы аналогичные товары (работы, услуги). Если эту стоимость определить невозможно, то величина доходов определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), переданных по договору мены (имеется в виду цена, по которой в обычных условиях организация реализует аналогичные товары (работы, услуги)).

      Документально операция по передаче автотранспортного средства в обмен на другое имущество оформляется актом приема-передачи объекта основных средств по формам ОС-1, ОС-1а, ОС-16. На основании данных акта делаются соответствующие записи в инвентарной карточке форм ОС-6, ОС-ба, ОС-бб. Рассмотрим отражение в учете выбытия автомобиля в обмен на сырье:

      Дебет субсчета 01-3, субсчет «Выбытие основных средств»,

      Кредит субсчета 01-4, субсчет «Собственные основные средства» – списана первоначальная стоимость выбывающего автотранспортного средства;

      Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

      Кредит субсчета 01-3, «Выбытие основных средств» – списана амортизация, накопленная к моменту выбытия;

      Кредит субсчета 01-3 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость выбывающих основных средств;

      Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

      Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – отражена выручка от продажи основного средства исходя из рыночных цен сырья (т. е. стоимости, за которую организация в обычных условиях приобрела бы аналогичное сырье);

      Кредит субсчета 68-2 «Расчеты по НДС» – начислен НДС с выручки от продажи основного средства;

      Дебет субсчета 10-1 «Сырье и материалы»,

      Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходовано сырье исходя из стоимости автотранспортного средства (имеется в виду та стоимость, за которую в обычных условиях организация реализовала бы этот автомобиль) на сумму без НДС;

      Дебет субсчета 91-3 «Налог на добавленную стоимость»,

      Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре поставщика сырья.

      Поскольку стороны договора мены свои обязательства выполнили, нужно произвести зачет взаимных требований:

      Кредит субсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», – зачтены взаимные требования исходя из величины кредиторской задолженности.

      Эта операция в учете отражена на основании акта о зачете взаимных требований, который составляется по письменному заявлению одной из сторон договора. Одна сторона договора мены передает другой стороне письменное уведомление о взаимозачете с указанием суммы, подлежащей зачету, и основания возникновения взаимной задолженности.

      Также следует отметить, что товарообменные операции контролируются со стороны налоговых органов и согласно п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по следующим сделкам:

      1) между взаимозависимыми лицами;

      2) по товарообмену (бартеру);

      3) при совершении внешнеторговых сделок;

      4) при отклонении цены сделки более чем на 20 % (в сторону повышения или понижения) от рыночной цены.

      При каждой подобной сделке организация должна проверить, не отклоняется ли выручка от продаж, показанная в бухгалтерском учете, от рыночных цен, действующих в регионе, более чем на 20 %. Если обнаружится такое отклонение, то для целей исчисления НДС принимается рыночная цена сделки, сведения о ценах, действующих в данном регионе, запрашиваются в местном органе статистики.

      Проверка заключается в расчете процента отклонений (Поткл), который определяется следующим образом:

      где ВП6 – выручка от продажи по данным бухгалтерского учета;

      РЦ – рыночная цена.

      Что касается «входного» НДС, то согласно п. 2 ст. 172 НК РФ налоговому вычету подлежит сумма НДС, исчисленная исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в качестве оплаты за приобретенные товары (работы, услуги), к вычету следует принять сумму «входного» НДС, которую поставщик указал в счете-фактуре, а покупатель перечислил ему отдельным платежным поручением:

      Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражено поступление суммы НДС, уплаченной поставщиком;

      Дебет субсчета 68-2 «Расчеты по НДС»,

      Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – произведен налоговый вычет «входного» НДС.

      Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе импортного автотранспорта, включаются в первоначальную стоимость на основании п. 1 ст. 257 НК РФ, что, несомненно, сближает данные о первоначальной стоимости объекта в бухгалтерском и налоговом учете.

      Согласно подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ в случае приобретения основных средств лицами, не являющимися плательщиками НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, суммы НДС, предъявленные покупателю при их приобретении, учитываются в стоимости таких основных средств. В подобной ситуации суммы НДС, предъявленные предприятию продавцом автомобиля по счету-фактуре, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости приобретаемых основных средств в той пропорции, в которой они используются для производства или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

      Такая пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период:

      1) часть НДС, исчисленную пропорционально доле реализации облагаемых НДС видов деятельности в общем объеме реализации, предприятие имеет право принять к вычету на основании ст. 171, 172 НК РФ при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику, после принятия автомобиля к учету в состав основных средств;

      2) оставшуюся часть суммы НДС (пропорционально доле реализации по виду деятельности, подпадающему под уплату единого налога на вмененный доход) необходимо включить в стоимость приобретенного автомобиля.

      Стоимость приобретаемого автомобиля 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.

      Объем реализации в отчетном налоговом периоде составил 1 200 000 руб., в том числе по виду деятельности, переведенному на уплату единого налога на вмененный доход,300 000 руб., по иной коммерческой деятельности900 000 руб., т. е. в пропорции 25 % / 75 %.

      К налоговому вычету подлежит сумма НДС:

      18 000 x 75 % = 13 500 руб.

      Подлежит включению в стоимость приобретения автомобиля 4500 руб.

      Приобретенный автомобиль используется как для осуществления деятельности, облагаемой налогом на прибыль, так и деятельности, по которой организация плательщиком налога на прибыль не является. В такой ситуации сумма амортизации по данному автомобилю, исчисляемая в соответствии со ст. 259 НК РФ, должна ежемесячно (п. 3 ст. 272 НК РФ, поди

      2 п. 3 ст. 273 НК РФ) включаться в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, пропорционально доходу от реализации по обычным видам деятельности в общей сумме доходов от реализации товаров.

      При покупке автомобиля у сотрудника предприятия необходимо учитывать обязанности налогового агента, которые возникают у предприятия. Согласно ст. 208 и 209 НК РФ доходы, полученные физическим лицом от реализации принадлежащего ему имущества, находящегося в Российской Федерации, признаются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Однако выплаты организации в пользу физических лиц, производимые в рамках договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, не относятся к объекту обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ).

      Автомобиль, который получен безвозмездно (ст. 251 НК РФ), в целях бухгалтерского учета является внереализационным доходом. При определении текущей рыночной стоимости используются данные о ценах на аналогичные основные средства (автомобили), полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

      На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов. Принятие к бухгалтерскому учету такого автомобиля отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

      В налоговом учете согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не включается в налогооблагаемую базу имущество, которое получено российской организацией:

      1) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада передающей организации;

      2) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада получающей организации;

      3) от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада этого физического лица.

      При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение 1 года со дня его получения имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

      Процесс ликвидации автомобиля может быть вызван моральным и физическим износом, утратой, авариями, стихийными бедствиями и чрезвычайными происшествиями.

      Выбытие автомобиля может иметь место в случаях:

      2) списания в случае морального и физического износа;

      3) ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

      4) передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

      5) передачи по договорам мены, дарения;

      6) передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

      7) недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

      8) в иных случаях.

      Решение о списании автомобиля оформляется в списание объекта основных средств с указанием данных, его характеризующих, как то:

      1) дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;

      2) год изготовления;

      3) время ввода в эксплуатацию;

      4) срок полезного использования;

      5) первоначальная стоимость;

      6) сумма начисленной амортизации;

      7) проведенные переоценки, ремонты;

      8) причины выбытия с их обоснованием;

      9) состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

      Детали, узлы и агрегаты выбывающего автомобиля, пригодные для ремонта других автотранспортных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости:

      Дебет счета 10 «Материалы»,

      Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – отражена сумма операционных доходов.

      На основании оформленного акта на списание в инвентарной карточке производится отметка о выбытии автомобиля. Соответствующие записи о выбытии производятся в документе, открываемом по его местонахождению. Инвентарные карточки по выбывшим автотранспортным средствам хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации.

      Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, учитываются по дебету счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов. Эти расходы могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства. По кредиту счета прибылей и убытков в качестве операционных доходов учитываются сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта основных средств по цене возможного использования.

      Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

      Все операции с основными средствами должны быть оформлены соответствующими первичными документами:

      1) Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

      2) Акт о выявленных дефектах (данный документ целесообразно составлять в целях документального подтверждения факта выхода из строя того или иного объекта, не подлежащего восстановлению, в отношении которого принято решение о его ликвидации) (форма № ОС-16). В унифицированной форме ОС-4а указываются:

      1) причины выбытия с их обоснованием;

      2) состояние основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов;

      3) сведения о содержании драгоценных металлов и камней;

      4) пробег автомобиля и техническая характеристика агрегатов и деталей автомобиля и возможности дальнейшего их использования.

      Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются в разделе 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма № ОС-4а).

      Для учета выбытия (ликвидации) объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, в кредит – сумма накопленной амортизации.

      По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. В бухгалтерском учете порядок записей будет следующим (см. табл. 7).

      Таблица 7Порядок записей выбытия основных средств в бухгалтерском учете по остаточной стоимости

      При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

      Первоначальная стоимость ликвидируемого автомобиля составляла 600 000 руб. Начислена амортизация до переоценки – 450 000 руб.

      После дооценки первоначальная стоимость увеличена на 300 000 руб. Величина амортизации увеличена на 225 000 руб. Восстановительная стоимость автомобиля составила 900 000 руб. Пересчитанная сумма амортизации675 000 руб.

      Свернутое сальдо результатов переоценки: 75 000 руб. (+ 300 000 руб. – 225 000 руб. = 75 000 руб.). После переоценки до момента ликвидации автомобиля была начислена амортизация 15 000 руб. Общая сумма начисленной амортизации составит 675 000 руб. + 15 000 руб. = 690 000 руб.

      В бухгалтерском учете записи будут следующими (см. табл. 8).

      Таблица 8Порядок записей выбытия основных средств в бухгалтерском учете по восстановительной стоимости

      На самом деле финансовый результат от выбытия автомобиля иной, и рассчитать его можно в следующем порядке.

      Первоначальная стоимость автомобиля составляла 600 000 руб., начисленная амортизация в уменьшение налоговой прибыли: 450 000 руб. + 15 000 руб. = 465 000 руб.

      Не перенесенная на затраты стоимость в налоговом учете составила всего 135 000 руб. (600 000 руб. – 465 ОООруб = 135 000 руб.), что и составляет прямые убытки предприятия, а не сумма 210 000 руб. (225 000 руб. – 15 000 руб.), выявленная в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

      При ликвидации переоценивавшегося автомобиля происходит изъятие прибыли из распределения ее между собственниками в сумме, адекватной величине свернутого сальдо от переоценки, а также представляющей собой разницу между финансовым результатом в бухгалтерском учете (210 000 руб.) и истинным результатом (135 000 руб.).

      В целях устранения данного факта можно предложить вариант восполнения источников финансирования:

      Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

      Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 75 000 руб. – списывается сумма дооценки по ликвидируемому объекту в увеличение показателя чистой прибыли. Причем учитывается вся сумма переоценки, а не ее недоамортизированная часть.

      При проведении организацией переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость: положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.

      Поэтому, если предприятие проводит переоценку автомобиля, оно должно в свете требований ПБУ 18/02 формировать постоянные разницы в связи с различиями по суммам амортизации, начисляемой в бухгалтерском учете и суммами амортизации, признаваемой в налоговом учете.

      Порядок записей при безвозмездной передаче аналогичен процессу ликвидации, с той лишь разницей, что предприятие обязано уплатить в бюджет НДС с учетом рыночной стоимости безвозмездно передаваемого объекта основных средств (ст. 154 НК РФ). В связи с этим требованием предприятие должно получить заключение от экспертов-оценщиков о рыночной стоимости передаваемого объекта. Недоамортизированная стоимость ликвидированного автомобиля – 30 400 руб. (20 000 руб. + (5 400 руб. + 5 000 руб.)). В бухгалтерском учете порядок записей будет следующим (см. табл. 9).

      Таблица 9

      В налоговом учете по нормам п. 16 ст. 270 НК РФ предприятие лишено возможности учесть как остаточную стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с оценкой, так и сумму начисленного НДС в уменьшение налоговой прибыли за отчетный период, в котором состоялась данная операция. В связи с этим обстоятельством данная хозяйственная операция в налоговом учете отражается в другом порядке, нежели в бухгалтерском учете, что порождает формирование постоянных разниц и на их основе – постоянного налогового обязательства.

      Кредит субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» – 6000 руб. – отражено ПНО от суммы убытков от безвозмездной передачи автомобиля (сумма убытков за исключением НДС) (20 000 руб. + 5000 руб.) х 24 % = 6000 руб.).

      Постоянные налоговые обязательства на сумму начисленного НДС не начисляются, такой вид начисления НДС необходимо признавать как основанный на нормах законодательства, а потому попадающий под нормы подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ: «К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: 1) суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ». Следует восстанавливать все суммы НДС, принятые к вычету по автомобилям, выбывшим до срока их полезного использования, облагаемых НДС. А в случаях, когда автомобили не были использованы при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения, нужно произвести следующую запись по восстановлению НДС:

      Кредит субсчета 68-2 «Расчеты по НДС» – восстановлена сумма НДС.

      При продаже автомобиля в бухгалтерском учете убыток учитывается в полном объеме в периоде продажи имущества, а в налоговом – равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано, т. е. в месяце реализации объекта убытки в налоговом учете не учитываются (даже частично), а полностью переносятся на будущее. Поэтому они в полном объеме должны быть учтены в составе налогооблагаемых временных разниц.

      В бухгалтерском учете убыток признается в момент продажи и в конечном итоге прямо влияет на показатель чистой прибыли, которая может быть распределена между собственниками предприятия или иным способом инвестирована.

      При получении предприятием убытков в налоговом учете (против положительного финансового результата в бухгалтерском учете) оно должно отразить запись:

      Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»,

      Кредит субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» – начисление суммы отложенных налоговых активов (ОНА) на убытки, которые будут уменьшать налоговую прибыль в последующий период, равный остаточному сроку полезного использования проданного имущества.

      Затем ежеквартально до истечения остаточного срока полезного использования, предприятие будет производить записи по погашению временных разниц, учтенных по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы»:

      Дебет субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»,

      Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы».

      При выбытии объекта основных средств (автомобиля), в отношении которого формировались временные разницы, необходимо осуществить следующие записи:

      Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – списывается сальдо отложенного налогового обязательства или

      Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы» – списывается сальдо отложенного налогового актива.

      4.2. Начисление амортизации

      Исходя из ст. 130 ГК РФ автотранспортное средство является движимой вещью, и в соответствии с п. 2 ст. 164 ГК РФ государственная регистрация сделок с движимым имуществом не требуется, кроме предусмотренных законом случаев, поэтому начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества – транспортному средству начинается в общеустановленном порядке – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, на основании п. 2 ст. 259 НК РФ.

      Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации объектов основных средств (п. 18 ПБУ 6/01):

      1) линейный способ – первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость объекта списывается равномерно по нормам, исчисленным исходя из срока полезного использования объекта;

      2) способ уменьшаемого остатка – годовая норма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

      3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – норма амортизации определяется путем деления числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, на сумму чисел лет срока полезного использования объекта. Данная норма применяется к первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта;

      4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – норма амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования.

      При начислении амортизации автотранспортного средства нужно соблюдать следующие правила:

      1) по однородной группе объектов основных средств можно применять один из перечисленных способов начисления амортизации по выбору организации. Этот выбор нужно закрепить в учетной политике организации;

      2) выбранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в однородную группу основных средств;

      3) срок полезного использования объекта определяется при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету (в приказе руководителя предприятия);

      4) в течение отчетного года нужно начислять амортизационные отчисления ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы;

      5) амортизацию по каждому объекту нужно начислять только в пределах его стоимости, учтенной на балансовом счете 01 «Основные средства»;

      6) нужно начислять амортизацию с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию;

      7) не начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект списан с баланса организации;

      8) не начислять амортизацию по объектам, полностью самортизированным. Если объект продолжают использовать в хозяйственной деятельности организации, то он не списывается с баланса, а его остаточная стоимость равна нулю;

      9) не начислять амортизацию по объектам, переведенным решением руководителя на консервацию сроком более 3 месяцев;

      10) не начислять амортизацию в период восстановления объекта (ремонт, реконструкция, модернизация), если этот период длится более 12 месяцев;

      11) начисление амортизации учитывать по Кредиту балансового счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета расходов. Однако, какой бы способ начисления амортизации ни выбрала организация, для целей налогообложения нужно начислять амортизацию по единым нормам. Только исчисленная по этим нормам амортизация уменьшает налоговую базу при расчете налога от фактической прибыли. Наиболее распространенными способами начисления амортизации по автотранспортным средствам является первый и четвертый.

      Организация приобрела для служебных целей легковой автомобиль ГАЗ 3110. Первоначальная стоимость автомобиля составила 175 000 руб. Автомобиль был введен в эксплуатацию 22 января 2007 г. Организация начисляет амортизацию по легковым автомобилям линейным способом. Причем срок службы автомобилей определяется в соответствии с едиными нормами. ГАЗ 3110 относится к автомобилям среднего класса (шифр 50418), норма амортизации11,1 % в год от первоначальной стоимости. Срок полезного использования автомобиля, установленный Едиными нормами, составляет 9 лет (100 % / 11,1 %).

      Организация начнет начислять амортизацию с февраля 2007 г. Ежемесячно в учете начисление амортизации будет отражаться проводкой:

      Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

      Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 1618,75 руб. ((175 000 руб. x 11,1 %) / 12 месяцев).

      При способе списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

      Организация начисляет амортизацию в зависимости от пробега автомобиля по Единым нормам (по способу списания стоимости пропорционально объему работ). 9 апреля 2007 г. организация ввела в эксплуатацию грузовой автомобиль грузоподъемностью 4,5 т с ресурсом пробега до капитального ремонта 400 000 км Шифр автомобиля по Единым нормам 50402, а нормаамортизации составляет 0,37 % от стоимости машины на 1000 км пробега. Первоначальная стоимость автомобиля составила 400 000 рублей. Дата начала работы автомобиля 9 апреля, пробег за апрель составил 1500 км, за май 2900 км, за июнь 3500 км.

      Организация должна начислять амортизацию с мая 2007 г., однако нужно будет учесть пробег за апрель и за май 4400 км (1500 км + 2900 км). Сумма амортизации составит 6 512 руб. (400 000 руб. X 0,37 %> x 4400/1000 км). Бухгалтерская проводка по начислению амортизации за май отразится следующей бухгалтерской проводкой:

      Дебет счета 23 «Вспомогательные производства», Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 6512 руб.

      Сумма амортизации за июнь составит 5 180 руб. (400 000 руб. х 0,37 % х 3500/1000 км). В июне организация сделает следующую проводку по начислению амортизации автомобиля: Дебет счета 23 «Вспомогательные производства», Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 5180 руб.

      По автомобилям, используемым в организации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

      Организация, осуществляющая речные перевозки грузов в течение 7 месяцев в году, приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 200 000 руб., срок полезного использования10 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10%о (100 % / 10 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 000 руб. (200 000 руб. х 10 %) начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы в отчетном году, 2 857 руб. (20 000 руб. / 7 месяцев).

      Начисляя амортизацию по безвозмездно полученному автомобилю, ежемесячно нужно делать следующие проводки:

      Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы»),

      Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 2 857 руб. начислена амортизация по автотранспортному средству;

      Дебет субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления»,

      Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – 2 857 руб. на прочие доходы отнесена часть стоимости безвозмездно полученного автомобиля в пределах суммы начисленной амортизации.

      Получая имущество в безвозмездное пользование, организация должна учитывать позицию налоговых органов о том, что такая операция порождает определенные налоговые последствия, и «бесплатность» пользования имуществом приобрела весьма условный характер. В налоговом учете у организации, которая безвозмездно получает имущественное право, такая операция отражается как внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ) с последующим обложением налогом на прибыль. Доход определяется исходя из рыночных цен в соответствии с правилами ст. 40 НК РФ. Налоговым кодексом не установлено каких-либо ограничений по поводу признания затрат, связанных с эксплуатацией автомобиля, полученного в безвозмездное пользование. Важно только, чтобы автомобиль использовался в производственных целях, затраты были документально подтверждены и экономически обоснованны (ст. 252 НК РФ). Тогда такие затраты могут быть включены в состав расходов по обычным видам деятельности (ст. 253 – 254 НК РФ), которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.

      Безвозмездно полученный автомобиль первоначальной стоимостью 200 400 руб. был введен в эксплуатацию в марте. С апреля месяца организация должна начислить амортизацию по 2 000 руб. и отразить у себя в учете эту операцию проводками:

      Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 2 000 руб. начислена амортизация за месяц;

      Дебет счета 98-2 «Безвозмездные поступления»,

      Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – 2 000 руб. – часть стоимости безвозмездно полученного автомобиля отнесена на прочие доходы.

      За II квартал амортизация была начислена в размере 6 000 руб., и часть стоимости безвозмездно полученного автомобиля отражена в составе прочих доходов в размере 6 000 руб. В налоговую базу включается полная рыночная стоимость автомобиля, полученного по договору дарения.

      Амортизация автомобиля, бывшего в эксплуатации, производится исходя из оставшегося срока его полезного использования. Этот срок определяется на основании Единых норм. Однако это условие касается тех автотранспортных средств, для которых установлена норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости.

      Федеральный закон от 06.06.2005 г. 58-ФЗ добавил в ст. 259 НК РФ новый п. 1.1, который вступил в силу 01.01.2006 г. Согласно этому пункту организациям разрешается сразу относить на расходы для целей налога на прибыль, траты на основные средства в пределах 10 % от их первоначальной стоимости, а оставшиеся 90 % амортизировать (п. 3 ст. 272 НК РФ).

      В налоговом учете амортизационная премия будет прочим расходом, связанным с производством и реализацией. Ведь согласно п. 2 ст. 259 НК РФ ежемесячную сумму амортизации нужно рассчитывать без учета амортизационной премии.

      Организация должна закрепить свое намерение пользоваться амортизационной премией в учетной политике. При этом амортизационную премию не обязательно применять ко всем без исключения объектам основных средств. Поэтому, изъявив в учетной политике намерение воспользоваться премией в течение года, организация может применять ее выборочно и только по основным средствам.

      Налоговые законы, которые ухудшают положение организаций, обратной силы не имеют, и действовать они начинают только 1 числа очередного налогового периода.

      10 %-ная амортизационная премия действует и для расходов на модернизацию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств. Ее нужно включать в затраты того периода, в котором организация увеличила на сумму таких расходов первоначальную стоимость имущества.

      Списать 10 % от стоимости основного средства организация сможет в месяце начала начисления амортизации, т. е. следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

      Если организация приобрела дорогой легковой автомобиль, она должна амортизировать их с применением специального понижающего коэффициента. Основную норму амортизации, которая рассчитана исходя из срока службы машины, определенного по Классификации, нужно умножать на 0,5. То есть фактически организация будет списывать стоимость покупки вдвое дольше. Ведь в результате применения коэффициента уменьшится сумма ежемесячных амортизационных отчислений. В связи с повышением лимитов у владельцев дорогого транспорта возник вопрос: можно ли прекратить применять коэффициент 0,5, если первоначальная стоимость автомобиля меньше новых значений? В письме от 18.01.2008 г. № 03-03-06/1/11 Минфин России ответил что нет, и аргументировал свою позицию тем, что «выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации».

      В налоговом учете организации могут начислять амортизацию одним из двух способов: линейным или нелинейным, именно ее владельцы дорогих машин должны умножать на 0,5. Если же организация перестанет применять понижающий коэффициент, то метод амортизации все равно останется прежним, то есть требование, установленное п. 3 ст. 259 НК РФ, никоим образом не нарушится. Поэтому, организации имеют полное право с января 2008 г. не учитывать коэффициент 0,5 при амортизации легковых автомобилей стоимостью от 300 000 до 600 000 руб. и микроавтобусов стоимостью от 400 000 до 800 000 руб.

      В 2007 г. организация купила микроавтобус, первоначальная стоимость которого составила 750 000 руб. Срок полезного использования микроавтобуса в налоговом и в бухгалтерском учете установлен равным 40 месяцам. А амортизация начисляется линейным методом, и основная норма амортизации составила 2,5 % (1 /40х 100 %).

      Поскольку микроавтобус стоит больше 400 000 руб., то в 2007 г. организация должна была амортизировать это основное средство с учетом понижающего коэффициента. Учетной политикой организации предусмотрено применение амортизационной премии в размере 10 % капитальных вложений, и ежемесячная сумма налоговых амортизационных отчислений в 2007 г. составляла:

      (750 000 руб. – 750 000 руб. x 10 %) x 2,5 % x 0,5 = 8 437,50 руб.

      В бухгалтерском учете в течение 2007 г. организация ежемесячно начисляла амортизацию в сумме:

      750 000 руб. x 2,5 % = 18 750 руб.

      В 2008 году организация принимает решение не применять понижающий коэффициент. Ведь теперь первоначальная стоимость микроавтобуса уже не превышает установленного ограничения (750 000 руб.

      Способ уменьшаемого остатка не обеспечивает начисление суммы амортизации, равной первоначальной балансовой стоимости за нормативный срок эксплуатации автомобиля, и является замедленным. Поэтому при списании по окончании нормативного срока службы автомобиля, амортизация на который начислялась этим способом, произойдет уменьшение прибыли на сумму недоначисленной амортизации. Возможность использования при расчете нормы амортизации коэффициента ускорения, введенного с 01.01.2006 г., не устраняет основной недостаток способа уменьшаемого остатка. Анализ показал, что коэффициент ускорения в формуле нормы амортизации не позволяет списать полностью первоначальную балансовую стоимость в амортизационные отчисления даже за удвоенный срок службы.

      Исходя из изложенного могут быть признаны два варианта использования способа уменьшаемого остатка для начисления амортизации:

      1) недоамортизированная сумма одномоментно включается в состав расходов на дату выбытия транспортного средства;

      2) недоамортизированная сумма одномоментно включается в состав расходов на дату окончания начисления амортизации.

      На выбор способа начисления амортизации транспортного средства в бухгалтерском учете влияет ряд факторов, которые определяются существенными особенностями транспортного средства. Эти особенности проявляются при эксплуатации и заключаются в том, что с увеличением срока службы и общего пробега:

      1) уменьшается среднегодовой пробег;

      2) падает годовая выработка в натуральном выражении;

      3) увеличивается продолжительность технического обслуживания и ремонта;

      4) падает удельный годовой доход от одного транспортного средства.

      Величина начисленной годовой амортизации, включаемая в себестоимость, должна соответствовать годовым доходам и учитывать перечисленные особенности.

      Выбор использования того или иного способа начисления амортизации определяется исходя из поставленных перед организацией целей и ее финансового состояния.

      4.3. Затраты на ремонт и техническое обслуживание

      Все автовладельцы с 01.01.2004 г. обязаны застраховать свою гражданскую ответственность. Автомобильная авария несет с собой проблемы, и в случае ДТП страховая компания виновника аварии должна возместить ущерб пострадавшей стороне, и если автомобиль принадлежит организации, то деньги получит организация.

      В соответствии со ст. 1079 ГК РФ юридические лица и граждане, деятельность которых связана с повышенной опасностью для окружающих (использование транспортных средств, механизмов), обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если не докажут, что вред возник вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего. Согласно ст. 1064 ГК РФ вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.

      Под убытками понимаются:

      1) расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб);

      2) неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). Автотранспортные предприятия часто страхуют своих работников от несчастных случаев, этот вид страхования относится к личному страхованию и является добровольным. Суммарный размер отчислений на страхование работников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование и пенсионное страхование (в негосударственных пенсионных фондах) не может превышать 1 % объема реализации продукции (работ, услуг).

      Правила ОСАГО гласят: «Страховым случаем признается причинение в результате дорожно-транспортного происшествия в период действия договора обязательного страхования владельцем транспортного средства вреда жизни, здоровью или имуществу потерпевшего, которое влечет за собой обязанность страховщика произвести страховую выплату». Если у предприятия несколько транспортных средств, то полис придется приобрести на каждое транспортное средство, отдельный договор, требуется и на прицеп.

      Автомобильная организация в январе заключила со страховой компанией договор страхования автотранспорта (страховой взнос 56 000 руб.), а также договор страхования работников от несчастных случаев (страховой взнос 44 000 руб.) на один год.

      В январе организация выплатила страховые взносы.

      В учете организация сделала следующие проводки: в январе

      Дебет субчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

      Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 100 000 руб. (56 000 + + 44 000) – оплачены страховой взнос автотранспорта и работников предприятия;

      Дебет субсчета 97-1 «Имущественное страхование»,

      Кредит субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», – 56 000 руб. – расходы по автострахованию учтены в расходах будущих периодов;

      Дебет субсчета 97-2 «Личное страхование»,

      Кредит субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – 44 000 руб. – расходы по страхованию работников учтены в расходах будущих периодов.

      В течение срока действия договора, ежемесячно долю имущественного страхования организация списывает расходы.

      Кредит субсчета 97-1 «Имущественное страхование» – 4666,67 руб. (56 000 руб. /12 месяцев) – расходы по страхованию автотранспорта, относящиеся к текущему месяцу, включены в себестоимость продукции;

      Ежемесячно в течение срока действия договора личного страхования организация списывает расходы.

      Кредит субсчета 97-2 «Личное страхование» – 3666,67 руб. (44 000 руб. /12 месяцев) – расходы по страхованию работников, относящиеся к текущему месяцу, включены в себестоимость продукции.

      Если автомобиль попал в аварию, то расходы на его ремонт неизбежны, и нужно определиться, как правильно отразить расходы на ремонт или своевременно списать автомобиль с баланса, чтобы не возникло споров с налоговой инспекцией, ведь затраты на ремонт должна компенсировать страховая компания. Если виновник ДТП – водитель организации, то компенсацию на восстановление автомобиля можно получить только по договору КАСКО. Если виноват другой участник ДТП, то страховая компания виновника должна выплатить возмещение по договору ОСАГО.

      Страховой организации нужно направить заявление о возмещении убытков в пределах страховой суммы и приложить документы, подтверждающие факт аварии и размер ущерба (п. 1 ст. 13 Федерального закона от 25.04.2002 г. 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»). Страховая компания в должна осмотреть поврежденный автомобиль и организовать независимую экспертизу.

      Сумма страхового возмещения отражается по кредиту счета 91:

      Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – начислено страховое возмещение;

      Кредит счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», – получены деньги от страховой компании.

      При покупке автомобиля организация страхует свою гражданскую ответственность за причинение вреда, то есть заключает договор ОСАГО, это обязательный вид страхования.

      Полис ОСАГО оформляется на год, однако с 01.03.2008 г. вступили в силу поправки, которые исключили положение о том, что договор ОСАГО продолжает действовать, если задержка уплаты страхового взноса на следующий год составляет 30 дней.

      В налоговом учете расходы на обязательное страхование включаются в прочие расходы в пределах страховых тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ), признаются они пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). В бухгалтерском учете стоимость полиса учитывается в составе расходов будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов», затем ежемесячно списывается на затраты в течение срока действия полиса. Порядок признания затрат нужно определить в учетной политике (п. 65 приказа Минфина России «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» от 29.07.998 г. № 34н).

      Именно поэтому можно в бухгалтерском учете такие расходы учитывать так же, как и в налоговом, то есть пропорционально количеству дней в отчетном периоде.

      Суммы в возмещение ущерба, которые взысканы с виновника аварии в пользу потерпевшего за поврежденный в ДТП автомобиль и причиненный ущерб здоровью физического лица, относятся к доходам, не подлежащим налогообложению, и не включаются в налоговую базу физического лица.

      Возмещение, полученное от страховой компании, не облагается НДС (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ). Также организации не нужно платить с этой суммы и налог на прибыль. Несмотря на то что организация должна включить сумму возмещения в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ), потому что потери от чрезвычайных ситуаций и затраты на ликвидацию их последствий относятся к внереализационным расходам (поди. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ), сумма, которую организации перечислит страховщик, вряд ли сможет превысить величину ущерба, и соответственно прибыли у организации в этом случае не возникнет.

      Однако если автомобиль, пострадавший в результате аварии, можно восстановить и организация обратится в автомастерскую, то стоимость ремонта облагается НДС (если мастерская не работает по УСН, не переведена на ЕНВД или не освобождена от НДС (ст. 145 НК РФ)). Поэтому, оплатив ремонтные работы, организация получит счет-фактуру с выделенной суммой НДС, и если организация ремонтирует автомобиль с единственной целью – снова использовать его в своей деятельности, и если эта деятельность облагается НДС, то препятствий для вычета не возникает.

      Правда, возможен еще один вариант – продажа отремонтированного автомобиля, но и эта операция облагается НДС, это тоже дает право организации поставить НДС, перечисленный автомастерской, к вычету. Поэтому, если у организации есть счет-фактура, выданная мастерской, принять НДС к вычету можно. Но, к сожалению, приняв НДС к вычету, организация может столкнуться с тем, что проверяющие сочтут это нарушением и доначислят организации налог, пени и штраф, в этом случае доказывать свою правоту придется в суде. Арбитражной практики по этому вопросу нет, поэтому трудно предугадать, чью сторону примут судьи.

      Автомобиль организации попал в аварию, и виновником происшествия был признан водитель другой машины. Страховая компания, в которой был застрахован виновный водитель, выплатила организации возмещение ущерба в размере 9000 руб.

      Организация отремонтировала автомобиль в автосервисе, стоимость ремонтных работ составила 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.).

      В бухгалтерском учете организация сделала следующие проводки:

      Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

      Кредит субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – 9000 руб. – поступило страховое возмещение;

      Дебет субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

      Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – 9000 руб. – учтено в составе прочих доходов полученное страховое возмещение;

      Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 20 000 руб. (23 600 – 3600) – отнесена на прочие расходы стоимость ремонта;

      Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 2227,12 руб. ((23600 руб.– 9000 руб. = 14600) / 118 % x 18 %) – учтена и принята к налоговому вычету сумма НДС со стоимости ремонта автомобиля за вычетом суммы страховки;

      Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

      Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 23 600 руб. – оплачен ремонт.

      В случае, если невозможно удержать сумму, достаточную для покрытия всех расходов, в бухгалтерском учете сумма списывается как прочие расходы (в Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»). Разъяснения проверяющих о том, что налоговый вычет по НДС может быть оспорен, поскольку оплата понесенных расходов на восстановление автомобиля впоследствии покрывается поступлениями от лица, виновного в аварии, либо от страховой компании, и соответственно происходит компенсация расходов, при которой невозможен налоговый вычет.

      В налоговом учете затраты на ремонт машины включают в состав внереализационных расходов, на них можно уменьшить налогооблагаемую прибыль (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

      Ремонт автомашины организация может произвести своими силами или обратиться к подрядным организациям.

      В результате ДТП пострадал автомобиль организации. Если организация решила отремонтировать автомобиль самостоятельно, то расходы на запчасти, заработную плату рабочих, занятых в ремонте автомобиля, ЕСН и взносы по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний, которые составили 30 000 руб., она должна отразить следующими проводками:

      Кредит счета 10 «Материалы» (69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») – 30 000 руб. – отражены расходы по ремонту собственными силами.

      Если виновником ДТП признан работник предприятия, то компенсировать ущерб пострадавшей стороне будет обязана сама организация. По застрахованному автомобилю за вас это должна сделать страховая компания, а если страховки нет, то расплачиваться придется самой организации. Учесть такие расходы можно так:

      Кредит субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» – начислена компенсация пострадавшей стороне;

      Дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям»,

      Кредит счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») – возмещен ущерб пострадавшему.

      Расходы, которые оплачены организацией (сумму компенсации, связанную с ДТП), она может взыскать с сотрудника, но если сотрудник отказывается от возмещения убытков, то организации придется обращаться в суд.

      С сотрудника, работающего по трудовому договору, можно взыскать лишь сумму прямого ущерба (ст. 238 ТК РФ). В нашем случае это:

      1) затраты на ремонт автомобиля организации;

      2) затраты на возмещение вреда потерпевшему.

      Если сумма ущерба превышает средний месячный заработок работника, решение о возмещении должен принимать судья (ст. 248 ТК РФ), ведь ежемесячно из зарплаты работника можно вычесть не более 20 % от суммы, причитающейся к выплате.

      С сотрудника, работающего по гражданско-правовому договору (договору поручения, подряда), организация может взыскать, помимо прямого ущерба, еще и упущенную выгоду.

      Начисленную работнику сумму возмещения отражают по субсчету 91-1 «Прочие доходы» и учитывают в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99).

      Сумму возмещения в бухгалтерском учете отражают так:

      Кредит счета 10 «Материалы» (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства») – списаны расходы по ремонту автомобиля;

      Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

      Кредит субсчета 91-1»Прочие доходы» – начислена задолженность сотрудника по причиненному ущербу (например, по выплате компенсации пострадавшей стороне);

      Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (50 «Касса»),

      Кредит субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – сумма долга удержана из заработной платы (внесена в кассу организации).

      Сумму возмещения ущерба отражают по строке 090 «Прочие доходы» Отчета о прибылях и убытках.

      Водитель автомобиля организации не справился с управлением и повредил другую машину, также по решению суда он был признан виновным в аварии. Средний заработок водителя составляет 8000 руб.

      В результате ДТП организация понесла следующие расходы:

      1) на ремонт собственного автомобиля10 000 руб.

      2) на выплату компенсации потерпевшему30 000 руб.

      Общая сумма расходов, подлежащих возмещению работником, составит 40 000 руб. (10 000 руб. + 30 000 руб.). Водитель возместить ущерб отказался, и организация обратилась в суд, суд обязал работника выплатить требуемую сумму.

      В учете организации были сделаны записи:

      Кредит счета 10 «Материалы» (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства») – 10 000 руб. – списаны расходы по ремонту;

      Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – 30 000 руб. – списана компенсация, уплаченная пострадавшей стороне.

      Ежемесячно до полного погашения долга организация делала следующую проводку:

      Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

      Кредит субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – 1600 руб. (8000 руб. X 20 %) – сумма долга удержана из зарплаты работника;

      Таким образом, до конца года работник выплатит организации 19 200 руб. (1600 руб. X 12 месяцев).

      Оставшаяся сумма долга равна 20 800 руб. (40 000 руб. -19 200 руб.) и указывается в строке 240 актива баланса. Также по строке 090 формы № 2 нужно отразить сумму начисленного возмещения30 000 руб.

      Организациям приходится сталкиваться с фактами нецелесообразности и экономичной необоснованности произведенных расходов на ремонт и обслуживание автотранспорта.

      Например, капитальный ремонт двигателя автомобиля КамАЗ по техническим характеристикам рекомендовано производить после пробега свыше 50 000 км. Фактически же при этом пробеге ремонт может осуществляться до 3 раз. Замена тормозных колодок или масла двигателя в рамках техобслуживания может также производиться гораздо чаще, чем рекомендовано. Причинами столь частых ремонтов могут быть небрежное отношение к автотранспорту, злоупотребление должностным положением работников организации, непрофессионализм авторемонтной организации.

      Можно отражать в инвентарной карточке только средние и капитальные ремонты, но также возможен и вариант отражения всех видов ремонтов и существенных действий по техобслуживанию (замена масла, ковриков в салоне и др.) в отдельном приложении к инвентарной карточке. Последний вариант даст наиболее полную картину технического состояния автомобиля и затрат по его эксплуатации и обслуживанию.

      Ремонтные работы и техобслуживание автотранспортных средств могут производиться силами самой организации (хозяйственным способом) и подрядным способом.

      Передача автомобиля в ремонт структурному подразделению или подрядчику должна быть оформлена соответствующим актом. Если работы будут выполняться структурным подразделением только частично, то это тоже должно быть оформлено соответствующим документом (актом, приложением к дефектной ведомости). Инвентарные карточки унифицированной формы № ОС-6 по передаваемым в ремонт автомобилям в целях обеспечения надлежащего контроля рекомендовано собирать в отдельную группу «Основные средства в ремонте». Если ремонт проводит специализированная организация, то с ней заключается договор на проведение ремонтных работ. При использовании материалов заказчика для проведения ремонта оформляется накладная на отпуск материалов на сторону по форме М-15, что обязательно отражается в акте приемки выполненных работ.

      При хозяйственном способе ремонт автотранспорта может осуществляться специализированным подразделением либо отдельными работниками организации. На основании дефектной ведомости составляется смета, форма которой должна быть разработана и утверждена организацией самостоятельно. Смету могут составить соответствующая техническая служба организации или сторонняя специализированная организация. На основании сметы выписывают наряды на проведение работ, а также документы на получение со склада необходимых для ремонта запасных частей и материалов (форма № М-8).

      После выполнения ремонта (как подрядным, так и хозяйственным способом) прием и сдача отремонтированных автомобилей оформляются Актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3. При поступлении автомобиля из ремонта инвентарная карточка из группы под названием «Основные средства в ремонте» перемещается.

      Бухгалтерский учет затрат на ремонт зависит:

      1) от метода отражения затрат на проведение ремонтов в бухгалтерском учете (создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств или включение расходов на ремонт непосредственно в себестоимость по мере их возникновения);

      2) от способа осуществления ремонта (подрядный или хозяйственный).

      После поступления автомашины из ремонта в инвентарной карточке основного средства по форме № ОС-6 обязательно должны отражаться данные о проведенном ремонте автомобиля.

      Согласно п. 1 ст. 324 НК РФ в аналитическом учете для целей налогообложения прибыли организация формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных затрат:

      1) стоимость используемых для ремонта запчастей и расходных материалов;

      2) суммы оплаты труда работников, занимающихся ремонтом;

      3) прочие расходы, связанные с проведением указанного ремонта собственными силами;

      4) затраты на оплату работ, выполненных подрядчиками.

      Организации, принявшие решение о создании резервов на ремонт на начало налогового периода, формируют смету на ремонт основных средств (за исключением основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта), исходя из периодичности осуществления ремонта, приходящегося на текущий налоговый период. Указанная сумма сравнивается с показателем, определяемым как сумма фактически осуществленных расходов за предыдущие 3 года, деленная на 3. Меньшая из сумм будет являться основной для определения отчислений в указанный резерв.

      Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Организация, которая создает резерв, сумму фактически осуществленных затрат на ремонт списывает за счет средств резерва, величина расходов на ремонт транспортных средств определяется путем суммирования всех затрат организации на эти цели. Такие расходы не нужно подразделять на прямые и косвенные.

      4.4. Нормы и списание ГСМ, шин. Оформление путевого листа

      Расходы на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ) относятся к расходам по обычным видам деятельности по элементу «Материальные затраты» (п. 7, 8 ПБУ 10/99). К ГСМ относятся:

      1) топливо (бензин, дизельное топливо, сжиженный нефтяной газ, сжатый природный газ);

      2) смазочные материалы (моторные, трансмиссионные и специальные масла, пластичные смазки);

      3) специальные жидкости (тормозные и охлаждающие).

      Если организация ведет количественно-суммовой учет ГСМ и специальных жидкостей, то заправка автотранспорта производится на автозаправочных станциях за наличный расчет или в безналичном порядке по талонам. Поступление ГСМ записывается в карточку учета материалов по форме № М-17, также на предприятии может быть разработана своя форма карточки учета поступления и списания ГСМ.

      Если предприятие получает талоны на отпуск ГСМ, то в талонах указываются марка и количество топлива. Форма талонов разрабатывается самостоятельно, потому что законодательством она не установлена, а полученные талоны приходуются на забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности» в штуках по условной цене. Приказом руководителя предприятия назначается материально ответственное лицо, которое регистрирует движение талонов (приход и расход) в «Книге учета талонов на нефтепродукты». Книга должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена печатью предприятия и подписями руководителя и главного бухгалтера, каждый лист книги заполняется под копирку. Второй лист является отрывным и служит отчетом материально ответственного лица, который сдается в бухгалтерию предприятия с приложенными к нему приходными и расходными документами.

      Талоны выдаются водителям по «Ведомости выдачи талонов на нефтепродукты», и водители, заправляя автомобиль, расплачиваются талонами за полученное топливо, а бензин, полученный по талонам, водители указывают в путевых листах.

      Ежемесячно проводится сверка результатов по выдаче, расходу и остатку нефтепродуктов в баках транспортных средств и определяется количество талонов, не израсходованных водителями в отчетном периоде.

      Бухгалтерские и налоговые нормативные документы не устанавливают предельных норм для отнесения на себестоимость расходов, связанных с использованием ГСМ. Поэтому единственным условием списания ГСМ на себестоимость является наличие документов, подтверждающих факт их использования в процессе производства. Для целей налогообложения применяется списание расходов на топливо и смазочные материалы по фактическим затратам, однако они должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (п. 1 ст. 252 НК РФ).

      Требование экономической обоснованности обязывает организацию разрабатывать и утверждать собственные нормы расхода топлива, смазочных материалов и специальных жидкостей для своего транспорта, который используется для производственной деятельности с учетом его технологических особенностей. При их разработке организация может исходить из технических характеристик конкретного автомобиля, времени года, актов контрольных замеров расхода топлива и смазочных материалов на километры пробега, составленных представителями организаций или специалистами автосервиса по ее поручению. Также могут учитываться простои в пробках, сезонные колебания потребления топлива и другие корректирующие коэффициенты. Нормы разрабатываются в основном техническими службами самой организации. Расчет норм расхода ГСМ является элементом учетной политики организации, они утверждаются приказом руководителя организации.

      Отсутствие в организации утвержденных норм приводит к злоупотреблениям со стороны водителей и к неоправданным дополнительным расходам. Эти нормы используются как экономически обоснованные для целей бухгалтерского учета для списания ГСМ и для целей налогообложения при исчислении налога на прибыль.

      При разработке расхода топлива, смазочных материалов и специальных жидкостей организация может использовать Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Распоряжение Минтранса РФ от 14.03.2008 г. № АВ-23-р «О ведении в действие методических рекомендаций. Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте».). Нормы расхода топлива устанавливаются для каждой марки и модификации эксплуатируемых автомобилей и соответствуют определенным условиям работы автомобильного транспорта. Расход топлива на гаражные и прочие хозяйственные нужды (технические осмотры, регулировочные работы, приработку деталей двигателей и автомобилей после ремонта и др.) в состав норм не включается и устанавливается отдельно.

      Например, нормы расхода масел устанавливаются в литрах на 100 л расхода топлива, нормы расхода смазок – в килограммах на 100 л расхода топлива. Также есть поправочные коэффициенты в зависимости от условий эксплуатации машины. Расход тормозных и охлаждающих жидкостей определяется в количествах заправок на один автомобильный транспорт. Базовые нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте носят только рекомендательный характер.

      Однако, если расходы организации на приобретение ГСМ значительно превышают установленные Минтрансом России нормы, их экономическая обоснованность может вызвать у налоговых органов сомнения.

      Подтверждением того, что топливо было потрачено в производственных целях, является путевой лист, который и является основанием для списания ГСМ на себестоимость. В путевом листе проставляются показания спидометра и показатели расхода ГСМ, указывается точный маршрут следования, подтверждающий производственный характер транспортных расходов.

      Если первичные документы составлены по унифицированной форме, их можно принять к учету. Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 г. № 78 утверждены следующие формы первичной документации для учета работы автотранспорта:

      1) журнал учета путевых листов (форма № 8);

      2) путевой лист легкового автомобиля (форма № 3);

      3) путевой лист специального автомобиля (форма № 3 (спец.));

      4) путевой лист легкового такси (форма № 4);

      5) путевой лист грузового автомобиля (форма № 4-с, форма № 4-п);

      6) путевой лист автобуса (форма № 6);

      7) путевой лист автобуса не общего пользования (форма 6 (спец.));

      8) товарно-транспортная накладная (форма 1-Т).

      Путевой лист служебного легкового автомобиля (форма 3) служит основным первичным документом для списания ГСМ на расходы, связанные с управлением организацией. В путевом листе обязательно должны быть проставлены порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль.

      Если путевой лист заполняется с нарушениями, это дает проверяющим органам основание исключить затраты на топливо из состава расходов. Для учета ГСМ используется правая лицевая часть путевого листа. Показания спидометра на начало работы должны совпадать с показаниями спидометра на конец предыдущего дня работы автомобиля (при возвращении в гараж). А разница между показаниями спидометра за текущий день работы должна соответствовать общему количеству пройденных за день километров, указанному на оборотной стороне. Раздел «Движение горючего» заполняется в полном объеме по всем реквизитам исходя из фактических затрат и показателей приборов.

      Остаток горючего в баке фиксируется в листе на начало и конец смены. Расчет расхода указывается по нормам, утвержденным в организации по данной машине, и по сравнению с этой нормой указывается фактический расход, экономия или перерасход по отношению к норме.

      Для автомобилей общего назначения установлены следующие виды норм:

      1) базовая норма на 100 км пробега – эта норма в зависимости от категории автомобильного подвижного состава (легковые, автобусы, грузовые и т. д.) предполагает различное снаряженное состояние автомобиля и режим движения в эксплуатации;

      2) норма на 100 тонно-километров (ткм) транспортной работы (учитывает дополнительный расход топлива при движении автомобиля с грузом) – эта норма зависит от разновидности двигателя, установленного на автомобиле (бензиновый, дизельный или газовый), и полной массы автомобиля;

      3) норма на поездку с грузом (учитывает увеличение расхода топлива, связанное с маневрированием в пунктах погрузки и выгрузки) – эта норма зависит только от полной массы автомобиля.

      Базовые нормы расхода топлива на 100 км пробега автомобиля установлены в следующих измерениях: 1) для бензиновых и дизельных автомобилей – в литрах; 2)для автомобилей, работающих на сжиженном нефтяном газе, – в литрах сжиженного газа;

      3) для автомобилей, работающих на сжатом природном газе, – в нормальных метрах кубических;

      4) для газодизельных автомобилей – в нормальных метрах кубических сжатого природного газа плюс в литрах дизельного топлива.

      Чтобы определить нормативный расход горючего за смену, надо умножить пробег автомобиля за рабочий день в километрах на норму расхода бензина в литрах на 100 км пробега и полученный результат разделить на 100. Чтобы определить фактический расход горючего за смену, к его остатку в баке автомобиля на начало смены нужно прибавить количество горючего, заправленного в бак автомобиля в течение смены, и из этой суммы вычесть остаток бензина в баке автомобиля на конец смены.

      На оборотной стороне листа указываются пункт назначения, время выезда и возвращения автомобиля, а также количество пройденных километров. Эти показатели являются основанием для включения стоимости израсходованного топлива в расходы и подтверждают, с какими операциями связано было использование машины (получение ценностей у поставщиков, доставка их до покупателей и др.).

      Нужно учитывать, если штатным расписанием не предусмотрена должность водителя, то и обязанность организации оформлять путевой лист отсутствует. Однако служебную машину могут водить директор, менеджер, и расходы по ней также будут учитываться только на основании путевого листа, и при отсутствии этого документа в пути у работника, фактически выполняющего функции водителя, может возникать проблема с сотрудниками ГИБДД.

      Для легковых автомобилей нормируемое значение расхода топлива рассчитывается по формуле:

      где Q – нормативный расход топлива; Hs – базовая норма расхода топлива на пробег автомобиля, л/100 км;

      S – пробег автомобиля, км;

      D – поправочный коэффициент (суммарная относительная надбавка или снижение) к норме, %. Для автомобилей-самосвалов (самосвальных автопоездов) нормируемое значение расхода топлива рассчитывается по формуле:

      Qh = 0,01 X Hsanc x S x (1 + 0,01 X D) + Hz X Z,

      где Qh – нормативный расход топлива, л.; S – пробег автомобиля-самосвала или автопоезда, км; Hsanc – норма расхода топлива автомобиля-самосвала (самосвального автопоезда):

      Hsanc = Hs + Hw x (Gnp + 0,5 x q), л/100 км,

      где Hs – базовая норма расхода топлива автомобиля-самосвала в снаряженном состоянии без груза или транспортная норма с учетом транспортной работы с коэффициентом загрузки 0,5 л/100 км;

      Hw – норма расхода топлива на транспортную работу автомобиля-самосвала (если при расчете Hs не учтен коэффициент 0,5) и на дополнительную массу самосвального прицепа или полуприцепа, л/100 т. км; Gnp – собственная масса самосвального прицепа, полуприцепа, т;

      q – грузоподъемность прицепа, полуприцепа (0,5 x q – с коэффициентом загрузки 0,5), т;

      Hz – дополнительная норма расхода топлива на каждую ездку с грузом автомобиля-самосвала, автопоезда, л;

      Z – количество ездок с грузом за смену;

      D – поправочный коэффициент (суммарная относительная надбавка или снижение) к норме, %.

      При работе автомобилей-самосвалов с самосвальными прицепами, полуприцепами (если для автомобиля рассчитывается базовая норма как для седельного тягача) норма расхода топлива увеличивается на каждую тонну собственной массы прицепа, полуприцепа и половину его номинальной грузоподъемности (коэффициент загрузки 0,5): бензина – до 2 л; дизельного топлива – до 1,3 л; сжиженного газа – до 2,64 л; природного газа – до 2 куб. м.

      Для автомобилей-самосвалов и автопоездов дополнительно устанавливается норма расхода топлива (Hz) на каждую ездку с грузом при маневрировании в местах погрузки и разгрузки:

      1) до 0,25 л жидкого топлива (до 0,66 л сжиженного нефтяного газа, до 0,25 куб. м природного газа) на единицу самосвального подвижного состава;

      2) до 0,2 куб. м природного газа и 0,1 л дизельного топлива ориентировочно при газодизельном питании двигателя.

      Итак, транспортные средства, требуют постоянной бензиновой заправки, а для того чтобы обосновать такие расходы, нужно правильно оформить документы (путевой лист). При проверке налога на прибыль налоговики обращают внимание на то, как организация оформляет путевые листы.

      На начало месяца в организации остаток бензина марки АИ-92 составляет 1 500 л., средняя себестоимость20,79 руб. / 1 л. В течение месяца поступил бензин этой же марки:

      1-я партия: 1 000 л. по цене 20,81 руб. / 1 л.;

      2-я партия: 500 л. по цене 20,92 руб. / 1 л.;

      3-я партия: 1 200 литров по цене 20,98 руб. /1л.

      В течение месяца израсходовано 3 500 л бензина.

      Средняя себестоимость отпущенного бензина составляет:

      (1 500л Г 20,79 руб. /1л+ 1000л. X 20,81 руб. /1л+500л. х X 20,92 руб. /1 л. + 1 200 л. X 20,98 руб. /1 л.) / (1500 л. + 1000 л. + + 500 л. + 1200 л.) = 20,86 руб. / 1 л.

      Стоимость списанных в производство ГСМ составляет:

      3 500л. х 20,86 руб. / 1л. = 73 010 руб.

      Остаток ГСМ на конец месяца: (1 500 л. + 1 000 л. + 500 л. + + 1 200 л.) – 3 500 л. = 700 л. Стоимость остатка ГСМ на конец месяца: 700 л. х 20,86 руб. /л. = 14 602 руб.

      Транспортная организация в соответствии с договором транспортной экспедиции перевозит материалы со склада.

      Водителю организации, из кассы под отчет были выданы 2500 руб. для заправки автомашины бензином и путевой лист. В конце дня водитель представил в бухгалтерию авансовый отчет о покупке 60 л. бензина. Стоимость одного литра – 25 руб.

      К отчету были приложены чеки ККТ на сумму 1500 руб., в т. ч. НДС – 228,81 руб.

      В путевом листе водитель указал пункты назначения, время выезда и возвращения, пробег автомобиля и фактический расход бензина, равный 26 л.

      Все поездки осуществлялись для перевозки материалов по заключенному договору.

      Транспортная организация сделала такие проводки:

      Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

      Кредит счета 50 «Касса» – 2500 руб. – выданы под отчет водителю деньги на бензин;

      Кредит счета 71»Расчеты с подотчетными лицами» – 1500 руб. – произведена оплата за бензин;

      Дебет субсчета 10-3 «Топливо»,

      Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1271,19 руб. (1500 руб. – 228,81 руб.) – учтена стоимость приобретенного бензина;

      Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 228,81 руб. – принят к учету НДС, уплаченный при покупке бензина;

      Кредит счета 10-3 «Топливо» – 550,85 руб. (1271,19 руб. / / 60 л х 26 л) – списано 26 л. бензина в расходы на основании путевого листа;

      Кредит субсчета 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» – 99,15 руб. – принят к вычету НДС по бензину;

      Дебет счета 50 «Касса»,

      Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 1000 руб. (2500 руб. – 1500 руб.) – водитель вернул не потраченную на бензин сумму в кассу организации.

      На всю стоимость фактически израсходованного бензина (550,85 руб.) можно уменьшить доходы организации при расчете налога на прибыль.

      Учет ГСМ в конфигурации «1С: Бухгалтерия 7.7» ведется на счете 10-3 «Топливо». Приобретение ГСМ отражается документами «Поступление материалов» или «Авансовый отчет».

      Расход ГСМ отражают документом «Перемещение материалов», выбрав вид перемещения: «Передача в производство». В документе нужно указать счет затрат, соответствующий направлению использования автомобиля (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу»), и статью затрат.

      В справочнике статей затрат рекомендуется задать две статьи для отражения расходов по ГСМ, для одной из которых установить «Вид расходов» для целей налогового учета «Другие расходы, принимаемые для целей налогообложения», а для второй (расходы сверх нормы) – «Не принимаемые для целей налогообложения».

      Если норматив превышен, то следует ввести два документа «Перемещение материалов»: первый – на сумму норматива, второй – на сумму превышения норматива.

      В случае применения организацией ПБУ 18/02 при проведении документа «Закрытие месяца» будет учтена постоянная разница и сформирована проводка по отражению постоянного налогового обязательства.

      Автомобильные шины относятся к наиболее изнашиваемым комплектующим транспортных средств. Необходимость их замены возникает не только при их износе или повреждении, но и при смене зимнего и летнего сезонов. В каждом случае порядок бухгалтерского учета и налогообложения имеет свои особенности.

      Автомобильные шины, приобретаемые организацией, по своим характеристикам и предназначению являются оборотными активами, которые в бухгалтерском учете отражаются как МПЗ. Исключение составляют шины (запасные шины), которые поступили в организацию вместе с приобретенными автомобилями. В этом случае их стоимость учитывается в первоначальной стоимости транспортных средств. Объясняется это тем, что транспортные средства, приобретенные для эксплуатации, являются основными средствами, которые принимаются к учету как отдельные инвентарные объекты со всеми устройствами, принадлежностями и комплектующими, необходимыми для их эксплуатации (п. 6 ПБУ 6/01), в том числе и с шинами.

      Согласно абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01 при наличии у объекта нескольких частей с различным сроком полезного использования каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Этот порядок выгоден организации, так как он позволяет разделять дорогостоящее имущество на несколько объектов и сразу списывать в учете те из них, стоимость которых не превышает 20 000 руб. (или иного установленного в учетной политике лимита), экономя на налоге на имущество.

      Однако учитывать автомобиль как основное средство без колес нельзя, так как он не способен приносить доход (одно из условий принятия актива к учету как объекта ОС). Кроме того, с 2006 г. согласно внесенным для «разделения» инвентарного объекта недостаточно, чтобы сроки эксплуатации узлов и агрегатов были разными, они должны «существенно отличаться» (приказ Минфина России от 12.12.2005 г. № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01»). Поэтому организации в учетной политике можно установить свой уровень существенности.

      К техобслуживанию относится замена автошин только в соответствии с нормами эксплуатационного пробега, поэтому расходы, связанные с заменой шин, срок использования которых истек в соответствии с нормами эксплуатационного пробега, при условии эксплуатации автомобиля в хозяйственной деятельности. Во многих регионах России необходимость замены шин на автомобилях связана со сменой времени года. Смена зимней резины на летнюю, и наоборот происходит обычно два раза в год. Дату замены определяет график, составленный в произвольной форме и утвержденный руководителем организации.

      Информация, содержащаяся в карточке учета работы шины, позволяет дать оценку ее техническому состоянию. Данные о фактическом пробеге шины по показаниям спидометра вносятся в учетную карточку ежемесячно (п. 86 Методических указаний по учету МПЗ).

      Информация о шинах согласно Плану счетов обобщается на счете 10 «Материалы», субсчет 10-5 «Запасные части». На нем согласно Инструкции по применению Плана счетов можно учитывать шины не только приобретенные, но и находящиеся в запасе и в обороте.

      Списание стоимости шин на расходы по обычным видам деятельности производится сразу после установки на автомобиль с использованием субсчета 10-5 «Запасные части».

      Однако для учета движения шин можно открыть два субсчета второго порядка:

      10-5-1 «Автомобильные шины в запасе»;

      10-5-2 «Автомобильные шины в обороте».

      Списание стоимости шин после их износа, т. е. включение в состав расходов стоимости автошин, производят только после того, как они «пройдут» установленную норму пробега, или придут в негодность и будут сняты с автомобиля. В этом случае, необходимо применить два субсчета учета шин – 10-5-1 и 10-5-2 (шины в запасе и в обороте).

      Каждый вариант имеет свои преимущества и недостатки. Организация может выбрать любой из них. Первый вариант учета шин может показаться проще: списав стоимость шин в расходы, в дальнейшем не нужно отражать в учете их перемещение на предприятии. Но в процессе эксплуатации шина может выйти из строя до достижения установленного пробега.

      До того момента, когда шины выйдут из строя, в карточке отражаются сведения об их пробеге и техническом состоянии. С помощью этого документа можно будет обосновать списание старых и приобретение новых шин. В зависимости от способа приобретения автомобильные шины относятся к различным статьям бухгалтерского баланса. Если они попали в организацию вместе с новым автомобилем, то их стоимость входит в стоимость автомобиля и учитывается в составе основных средств (счет 01 «Основные средства»), в этом случае при замене шин с зимних шин на летние их стоимость списывается на расходы через амортизацию.

      Но комплект шин для их сезонной замены может быть приобретен и отдельно от автомобиля. В этом случае учесть стоимость шин можно двумя способами:

      1) отнести затраты к материальным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ);

      2) отразить стоимость шин по статье «Расходы на содержание служебного транспорта» (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

      В случае применения второго варианта, стоимость шин, и расходы на их замену списываются единовременно на дату установки. Переданные на склад шины иногда рассматриваются как возвратные отходы, и в этом случае на стоимость автомобильных шин уменьшается сумма материальных расходов (п. 6 ст. 254 НК РФ).

      По окончании зимнего сезона, если шины находятся в исправном состоянии, они возвращаются на склад и могут использоваться в следующем сезоне. В бухгалтерском учете оприходование зимних шин на склад отражается по дебету субсчета 10-5 «Запасные части», в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производство». Стоимость их рассчитывается с учетом износа, определяемого исходя из данных по пробегу.

      Организация установила на автомобиль комплект зимней резины, его стоимость (балансовая) составляет 30 000 руб., в учетной политике организации записано, что зимние шины списывают после пробега 45 000 км.

      Весной шины заменили, и их пробег за время зимнего сезона составил 15 000 км. Цена возможного использования шин рассчитывается с учетом износа, который определяется пробегом, так износ составляет 10 000 руб. ((15 000 км / 45 000 км) х 30 000 руб.). Цена возможного использования шин составит 20 000 руб. (30 000 руб. – 10 000 руб.).

      В бухгалтерском учете были сделаны записи:

      При установке зимних шин:

      Кредит субсчета 10-5 «Запасные части» – 21 000 руб. – списана стоимость комплекта зимних шин (при установке зимних шин);

      Кредит счета 20»Основное производство» – 14 000 руб. – оприходован комплект зимних шин на склад (с учетом износа при замене зимнего комплекта на летний).

      Если организация установила на автомобиль всесезонные шины, то их демонтаж не производится до момента их износа или повреждения. Учет автомобильных шин (в отличие от прочих запасных частей автомобиля) имеет ряд особенностей. Стоимость шин приобретенного автомобиля также включается в общую стоимость автомобиля как основные средства. Учет автошин, находящихся на складе, ведется по признакам: вид (покрышки, камеры, ободные ленты); сорт; размер; техническое состояние (новые, бывшие в употреблении, требующие ремонта, утильные).

      С целью упорядочивания учета ведется карточка учета автопокрышек (шин), где фиксируется:

      1) номер автопокрышки(гаражный);

      2) размер автопокрышки;

      4) марка и государственный номер автомобиля;

      5) дата (монтажа, демонтажа);

      6) пробег автопокрышки;

      7) причина выхода из эксплуатации;

      8) норма пробега от момента приобретения до полного износа.

      По каждой карточке ведется история автошины от момента ввода в эксплуатацию до списания в утиль. Автошины, снятые с автомобиля для ремонта или в утиль, приходуются на склад по накладной с соответствующим учетом на карточке. Оприходование автомобильных шин на склад организации производится материально ответственным лицом на основании товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной формы ТН-2.

      Отпуск со склада осуществляется по требованию механика (главного механика) и с учетом контрольной функции (по карточке учета автопокрышки), что она выдается взамен снятой и оприходованной на складе.

      При направлении шины на восстановление (в утиль) карточка учета ее работы подписывается комиссией (главным инженером или руководителем организации), и является актом списания шины. При выходе шин (новых, восстановленных и отремонтированных) из строя ранее установленного государственными стандартами гарантийного пробега комиссия автотранспортной организации по снятию шин с эксплуатации устанавливает причины (производственные или эксплуатационные) преждевременного выхода шин из строя. При преждевременном выходе шин из строя по производственным причинам комиссия составляет акт рекламации.

      Шина, подлежащая рекламации, направляется предприятию – изготовителю шины вместе с карточкой учета работы шины и актом рекламации. Например, рекламации:

      1) на новые и восстановленные шины по производственным дефектам могут быть предъявлены в течение гарантийного срока службы и эксплуатации шин;

      2) по качеству ремонта местных повреждений шин, могут быть предъявлены в течение года после ремонта.

      Организация, получившая рекламацию, рассматривает ее и в течение месячного срока после получения, и обязана сообщить заявителю о своем решении выслав автотранспортной организации (владельцу) один экземпляр заключения.

      При выходе шин из строя по производственным причинам предприятие-изготовитель производит бесплатную замену шин (доплату). При выходе шин из строя ранее гарантийного пробега, шиноремонтная организация из-за некачественного ремонта должна безвозмездно произвести повторный ремонт (восстановление), если же это сделать невозможно, шиноремонтная организация доплачивает заявителю стоимость недопробега шины.

      На автошины, поступающие в автотранспортную организацию вместе с капитально отремонтированными (восстановленными) автомобилями, а также с автомобилями, бывшими в эксплуатации либо полученными безвозмездно, карточки учета работы автошины открываются на основании актов приемки-передачи основных средств. В которых перечисляются все автошины с указанием процента годности (износа) каждой.

      В налоговом учете затраты на содержание служебного транспорта включаются в прочие расходы, связанные с производством (реализацией) (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

      Прочие расходы относятся к косвенным расходам на производство и реализацию, которые в полном объеме включаются в расходы текущего (налогового) периода (п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ). Таким образом, в налоговом учете стоимость шин учитывается в расходах, уменьшающих полученные доходы, в момент ввода их в эксплуатацию. В бухгалтерском учете такое происходит не всегда, например, установка сезонных шин. Наличие разницы в величинах расходов, учитываемых в бухгалтерском и налоговом учетах, обязывает организацию применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации». Возникающая разница в расходах в бухгалтерском учете признается налогооблагаемой временной, так как она приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом.

      Организация приобрела два комплекта зимней резины по цене 30 000 руб. (без НДС). В этом же месяце организация заменила летнюю резину (стоимостью 10 000 руб.) на зимнюю. По окончании каждого сезона организация производила замену сезонной резины и полностью изношенные зимние шины были заменены на другой комплект, который хранился на складе. Предприятие находится на общей системе налогообложения. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

      Дебет субсчета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе»,

      Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 30 000 руб. – оприходованы два комплекта зимней резины;

      Кредит счета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте» – 10 000 руб. – сняты с автомобиля летние шины;

      Дебет субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте»,

      Кредит субсчета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе» – 15 000 руб. – установлена на автомобиль зимняя резина;

      Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 30 000 руб. – погашена задолженность перед поставщиком.

      Дебет субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»,

      Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» – 3 600 руб. – начислены отложенные налоговые обязательства (ОНО) по расходам на приобретение зимних шин, учтенным при налогообложении прибыли (15 000 руб. x 24 %);

      Кредит субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте» – 15 000 руб. – учтена в составе расходов стоимость зимней резины с учетом пробега.

      В примере была рассмотрена ситуация, когда зимние шины списаны после того, как «пройден» установленный пробег. Если же резина изношена преждевременно, то:

      1) ее стоимость в пределах норм относится на себестоимость услуг (Дебет счета 20 «Основное производство» и Кредит субсчета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе»);

      2) ее стоимость сверх норм включается в состав прочих расходов (Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы» и Кредит счета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе»).

      Кредит субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» – 3 600 руб. – погашено ОНО по списанной зимней резине;

      Кредит субсчета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе» – 15 000 руб. – установлен на автомобиль запасной комплект зимних шин.

      Однако этот вариант учета сезонной резины, не представляет точной информации о текущей стоимости шин, которая может снижаться в процессе их эксплуатации и износа. Возможным в этой ситуации представляется частичное списание стоимости шин по окончании определенного сезона эксплуатации. Расчетным показателем для списания части стоимости шины организация может использовать пробег шины, который отмечается в карточке учета работы.

      Вконце сезона зимняя резина, пробег которой составил 18 000 км, была заменена на летнюю, а затем организация снова сменила резину, при этом пробег летней резины за сезонсоставил 25 000 км. Норма эксплуатационного пробега для зимней резины составляет 70 000 км, для летней90 000 км.

      По данным рассчитаем часть стоимости шин, которую по окончании сезона эксплуатации организация должна включить в себестоимость оказанных услуг:

      1) износ зимней резины составит 3 857 руб. (15 000 руб. x 18 000 км/70 000 км);

      2) износ летней резины составит – 2 778 руб. (10 000 руб. x 25 000 км/90 000 км).

      Дебет счета 20 «Основное производство»,

      Кредит субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте» – 3 857 руб. – учтена в составе расходов стоимость зимней резины с учетом пробега;

      Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

      Кредит субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» – 926 руб. – погашено ОНО по стоимости частично списанной зимней резины (3 857 руб. X 24 %), начисленное ранее ОНО на стоимость учтенной при налогообложении зимней резины составляет 3 600 руб. (15 000 руб. X 24 %), а на стоимость летней – 2 400 руб. (10 000 руб. X 24 %);

      Кредит субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте» – 11 143 руб. – переданы зимние шины на склад (15 000 – 3 857) руб.;

      Кредит субсчета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе» – 10 000 руб. – установлена на автомобиль летняя резина.

      Кредит субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте» – 2 778 руб. – учтена в составе расходов стоимость летней резины с учетом пробега;

      Кредит субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» – 667 руб. – погашено ОНО по стоимости частично списанной летней резины (2 778 руб. х 24 %);

      Кредит субсчета 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте» – 7 222 руб. – переданы летние шины на склад (10 000 -2 778) руб.;

      Кредит субсчета 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе» – 11 143 руб. – установлена на автомобиль зимняя резина.

      Такой метод учета выгоден тем, что дает стоимостную оценку состояния и износа сезонной резины по данным бухгалтерского учета, причем выбор такого метода нужно зафиксировать в учетной политике, которая должна в свою очередь обеспечивать отражение фактов хозяйственной деятельности из их экономического содержания, а также обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета.

      4.5. Годовая инвентаризация

      Организации, зарегистрированные в качестве юридических лиц, должны представлять бухгалтерскую и налоговую отчетность. Начинать годовой отчет нужно с ежегодной инвентаризации, которая призвана обеспечить достоверность отчетных данных.

      1) материальные ценности, которые находятся в собственности организации (учитываемые на балансе), но за сохранность которых, работники организации не отвечают (например, материальные ценности: находящиеся в пути, отгруженные, переданные на хранение другим организациям, сданные в аренду);

      2) все виды расчетов (с дебиторами, кредиторами);

      3) нематериальные объекты (например, нематериальные активы, резервы предстоящих расходов и платежей). В каждой организации должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия или рабочие инвентаризационные комиссии. В состав комиссий в обязательном порядке включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники). Кроме того, можно включить в комиссию представителей службы внутреннего аудита организации и независимых аудиторских организаций. При формировании комиссии и последующем проведении инвентаризации следует учесть, что отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

      Перед проведением годовой инвентаризации должен быть издан и зарегистрирован в Журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-23) приказ о проведении инвентаризации (унифицированная форма № ИНВ-22), в котором указываются члены комиссии, сроки проведения инвентаризации и полный перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке.

      Перед началом проверки конкретных видов имущества инвентаризационная комиссия должна получить от материально ответственных лиц последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию (переданы комиссии) и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

      Расписка может быть такого содержания: «К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход».

      Расписками подтверждается полнота передачи первичных документов материально ответственных лиц, а также расписками держателей подотчетных сумм (доверенностей) на получение материальных ценностей. Если же в организации отсутствует материально ответственное лицо, то им является руководитель. Инвентаризацией осуществляется проверка фактического наличия имущества (обязательств). На следующем этапе в описи (акты) вносятся денежные оценки имущества (обязательств) по данным первичных документов и бухгалтерского учета.

      В ходе проверки фактического наличия имущества члены комиссии совместно с материально ответственными лицами производят подсчет, взвешивание, обмер инвентаризируемых ценностей и заносят полученные результаты в инвентаризационные описи унифицированной формы (№ ИНВ-1 – для основных средств, № ИНВ-1а – для нематериальных активов, № ИНВ-3 – для товарно-материальных ценностей и т. д.). Иногда комиссия получает в бухгалтерии описи, предварительно заполненные по данным бухгалтерского учета, и затем отмечает в них расхождения с фактическим наличием ценностей, однако это неправильно.

      Опись должна составляться в ходе проверки наличия имущества, причем один экземпляр описи может заполнять член инвентаризационной комиссии, а второй экземпляр – материально ответственное лицо.

      После завершения проверки фактического наличия ценностей оформленные описи передаются в бухгалтерию, где производят их таксировку (оценку описанных ценностей в денежном выражении) и сверку с учетными данными.

      В случаях выявления расхождений в бухгалтерии составляют сличительные ведомости (унифицированной формы № ИНВ-18, ИНВ-19), в которых отдельными строками указываются все виды имущества, по которым имеются расхождения (а имущество, по которому расхождений не выявлено, заносится в сличительную ведомость одной строкой).

      При наличии расхождений комиссия должна затребовать от материально ответственных лиц объяснения и предложить пути урегулирования различий для приведения учетных данных в соответствие с фактическими. Но окончательное решение о порядке отражения расхождений принимает руководитель. При принятии решения о взыскании сумм недостач с виновных лиц следует учесть положения ТК РФ. Согласно ст. 246 ТК РФ размер ущерба определяется исходя из рыночных цен, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета (с учетом степени его износа). При этом в соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 % (а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50 %) заработной платы, причитающейся работнику.

      На основании сличительных ведомостей заполняется ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26), в которой систематизируются все выявленные излишки и недостачи и излагается порядок списания недостач. Именно на основании этого документа бухгалтер производит записи, отражающие результаты инвентаризации.

      На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные инвентаризационные описи и сличительные ведомости. Другими словами, материальные ценности, полученные от заказчиков как давальческое сырье или принятые на ответственное хранение, заносятся в другую ведомость, но формы таких ведомостей едины.

      То же касается организаций, имеющих не только собственные основные средства (оборудование, компьютеры, автомобили и др.), числящиеся на счете 01 «Основные средства», но и арендованные основные средства, учитываемые на одноименном забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»: на них также заполняются раздельные ведомости.

      Впрочем, проводить инвентаризацию основных средств каждый год не обязательно.

      Кроме того, помимо проверки наличия ценностей на складах, организация должна также провести инвентаризацию товарно-материальных ценностей, находящихся в пути и отгруженных. Ее результаты оформляются актом (унифицированные формы № ИНВ-6 и ИНВ-4 соответственно).

      Не нужно забывать, что инвентаризации подлежит не только материальное имущество и наличные денежные средства и денежные документы в кассе, но и безналичные средства на банковских счетах (по выпискам банков), финансовые вложения, расчеты (дебиторская и кредиторская задолженность), а также резервы предстоящих расходов и оценочные резервы.

      Например, резерв на оплату отпусков, сформированный в течение года, по состоянию на 31 декабря отчетного года следует закрыть: либо доначислить (в случае, если фактически выплаченные отпускные превысили сумму резерва), либо сторнировать (если сумма резерва оказалась выше, чем фактические отпускные). А резерв на ремонт основных средств можно перенести на следующий год только в том случае, если он был сформирован для выполнения длительных ремонтных работ, которые на конец отчетного года еще не завершены (или будут продолжены в следующем году). В остальных случаях этот резерв должен быть закрыт так же, как и резерв на оплату отпусков.

      Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете. Порядок осуществления бухгалтерских записей зависит от характера выявленных расхождений.

      Если в ходе инвентаризации обнаружены излишки, они должны быть оприходованы. Оценить их нужно по рыночной стоимости на момент обнаружения с отнесением данной суммы в Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». В налоговом учете стоимость излишков имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов и подлежит обложению налогом на прибыль (п. 20 ст. 250 НК РФ).

      При определении суммы материальных расходов стоимость запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с внереализационного дохода, признанного при оприходовании обнаруженных излишков (п. 2 ст. 254 НК РФ). Поэтому списать в расходы в налоговом учете можно будет не всю рыночную стоимость оприходованных ценностей, а только сумму налога на прибыль, уплаченную в связи с оприходованием данных ценностей.

      При проведении в конце 2007 г. инвентаризации на складе организации обнаружен излишек автомобильных шин в количестве 20 штук. Рыночная стоимость подобных шин на момент обнаружения недостачи составляет 10 000 руб. за 1 штуку.

      Организация должна отразить операции по оприходованию выявленных излишков в конце 2007 г. проводкой:

      Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – 200 000 руб. (20 штук X 10 000 руб.) – оприходованы излишки шин по рыночной стоимости.

      Сумму обнаруженных излишков нужно включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 г., в результате чего сумма налога будет увеличена на 200 000 руб. х24 % = = 48 000 руб.

      Затем, при списании шин в производство в состав материальных расходов в бухгалтерском учете будет включено 200 000 руб., а в налоговом учете48 000 руб.

      Стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации, не является безвозмездно полученным имуществом и учитывается в составе внереализационных доходов на основании п. 20 ст. 250 НК РФ, оценивается оно исходя из рыночных цен (подп. 5, 6 ст. 274 НК РФ). В бухгалтерском учете излишки имущества зачисляются на субсчет 91-1 «Прочие доходы» по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

      Излишки образуются в результате:

      1) ошибочного оприходования имущества, например, в случае потери приходных документов,

      2) неправильного отпуска (списания) имущества, например, в случае когда израсходовано меньше, чем списано в учете.

      Излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, приводят к увеличению активов организации. И при определении налоговой базы по налогу на прибыль нужно учитывать в составе доходов стоимость выявленных излишков, а в составе расходов – стоимость затрат, связанных с принятием излишков к учету (например, стоимость услуг оценщика по определению рыночной стоимости приходуемого имущества).

      При выявлении в ходе инвентаризации излишков основных средств, в бухгалтерском учете возникают доходы в виде стоимости такого имущества, которая постепенно списывается на расходы в виде амортизационных отчислений. В налоговом учете доходы формируются в любом случае, и так как специальной нормы для формирования расходов нет, поэтому налоговики настаивают на том, что амортизационные отчисления по таким объектам не начисляются, финансисты также придерживаются такой точки зрения. Признать основные средства в налоговом учете амортизируемым имуществом можно, а вот начислять по нему амортизацию нельзя, обосновывается это тем, что первоначальная стоимость равна нулю, поскольку нет расходов на приобретение. Конечно, можно на свой риск начислить амортизацию по излишкам по правилам, установленным для безвозмездно полученного имущества, но в таком случае свою позицию нужно будет отстаивать в суде.

      Недостача – это фактическая нехватка материальных ценностей (сверх установленных норм потерь), зафиксированная при их приемке или по результатам инвентаризации.

      Отражение в учете недостач зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, а также от того, имеются ли по данному виду имущества нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица. Первичное отражение выявленной недостачи производится на основании сличительных ведомостей на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если недостача выявляется при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, то сумму недостачи в пределах, которая предусмотрена договором покупатель относит к учету ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин – в дебет субсчета 76-1 «Расчеты по претензиям» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если судебные инстанции отказывают во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций, то сумма данной недостачи, первоначально учтенная на субсчете 76-1 «Расчеты по претензиям», списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

      Размер ущерба, причиненного недостачами и хищениями, определяют, исходя из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба.

      Рыночная стоимость – это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов. В случае если виновное лицо не было установлено, и из органов внутренних дел поступила справка о закрытии дела в связи с не установлением виновных лиц, если судом отказано во взыскании ущерба с виновных лиц, убыток, причиненный организации, можно списать с баланса.

      Организацией для производственных целей приобретены запчасти стоимостью 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб. Запчасти приняты к учету, НДС по ним принят к вычету. По результатам инвентаризации установлено, что часть приобретенных запчастей в сумме 20 000 руб. при хранении на складе была испорчена, а запчасти на сумму 15 000 руб. сгорли во время пожара. Нормы естественной убыли для данного вида запчастей не установлены, виновные лица отсутствуют. Руководством организации принято решение потери списать за счет средств организации.

      На основании акта о списании запчастей в бухгалтерском учете отражается сумма выявленной недостачи и порчи материальных ценностей:

      Кредит субсчета 10-5 «Запасные части» – 35 000 руб. (20 000 руб. + 15 000 руб.).

      Поскольку запчасти уничтожены, и не могут быть использованы при осуществлении операций, облагаемых НДС, требования подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ не выполняются. Причем прямой нормы о восстановлении НДС по товарам, утраченным в связи с чрезвычайными ситуациями, гл. 21 НК РФ не содержит.

      Однако согласно разъяснениям Минфина России (письмо от 6.05.06 г. № 03-03-04/1/421) суммы НДС, ранее принятые к вычету, по товарам, выявленным при проведении инвентаризации имущества как недостающие, подлежат восстановлению. При этом восстановленная сумма НДС по запчастям, утраченным вследствие пожара, учитывается для целей исчисления налога на прибыль в составе внереализационных расходов на основании подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.

      В бухгалтерском учете восстановленная сумма НДС по испорченным запчастям отражается сторно:

      Дебет субсчета 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»,

      Кредит субсчета 68-2 «Расчеты по НДС» – 3 600 руб. (20 000 руб. х 18 %). А сумма НДС относится на недостачу:

      Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

      Кредит субсчета 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» – 3 600 руб.

      Восстановленная сумма НДС по сгоревшим запчастям отражается записью:

      Кредит субсчета 68-2 «Расчеты по НДС» – 2 700 руб. (15 000 руб. x 18 %).

      Всоответствии с решением руководства списать потери за счет средств организации стоимость испорченных запчастей отражается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (п. 12 ПБУ 10/99):

      Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

      Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – 20 000 руб.,

      Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – 3 600 руб.

      В налоговом учете стоимость списанных запчастей в результате порчи не учитывается в качестве расходов на основании подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, в соответствии с которым к материальным расходам приравниваются потери от недостачи (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

      Поэтому, возникает постоянная разница, и в том же отчетном периоде, организацией признается постоянное налоговое обязательство. Постоянное налоговое обязательство отражаются в бухгалтерском учете записью:

      Кредит субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» – 5 664 руб. ((20 000 + 3 600) x 24 %).

      Факт пожара должен быть подтвержден документом из органов пожарной охраны. Фактическая себестоимость запчастей, утраченных вследствие пожара, списывается на счет учета финансовых результатов в качестве чрезвычайных расходов (п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н):

      Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

      Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – 17 700 руб. (15 000 руб. + 2 700 руб.).

      Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

      Организация в некоторых случаях, прежде чем оприходовать излишки и списать недостачи, проводит взаимный зачет излишков и недостачи в результате пересортицы, это бывает возможно, если в ходе инвентаризации обнаружены одновременно и излишки, и недостачи:

      1) в одном проверяемом периоде;

      2) у одного материально-ответственного лица;

      3) в отношении ТМЦ одинакового наименования;

      4) в одинаковых количествах.

      Такая пересортица может возникнуть если со склада был ошибочно отпущен один вид шин вместо другого. В бухгалтерском учете пересортица отражается по данным аналитического учета по определенному счету (например по счету 10 «Материалы», 41 «Товары»). В случае когда сумма недостачи превышает сумму излишков, разница взыскивается с виновного, если же виновное лицо установить нельзя, разницу списывают на субсчет 91-2 «Прочие расходы».

      Организация в результате инвентаризации выявила недостачу 20 автомобильных шин по себестоимости 900 руб./hit и излишек 15 шт. шин по себестоимости 800 руб./шт. Руководитель организации принял решение зачесть недостачу в размере 10 шт.

      Сумма недостачи18 000 руб. (20 шт. x 900 руб./шт.), а излишков12 000 руб. (15 шт. X 800 руб./шт.). Разница в 10 000 руб. (18 000 руб. – 8 000 руб.) отнесена за счет виновного лица. Оставшиеся излишки шин будут оприходованы по рыночной стоимости 900 руб./шт.

      В учете нужно сделать записи:

      Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

      Кредит субсчета 10-5 «Запасные части» – 10 000 руб. отражено превышение стоимости недостающих шин над стоимостью излишков;

      Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – 10 000 руб. разница в стоимости отнесена за счет виновного лица;

      Кредит субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – 10 000 руб. у виновного лица удержана сумма ущерба;

      Дебет субсчета 10-5 «Запасные части»,

      Кредит субсчета 91-1»Прочие доходы» – 4 500 руб. (5 шт. х 900 руб./шт.) – оприходованы излишки по рыночным ценам.

      www.plam.ru

      Смотрите еще:

      • Понятие районные суды Архивно-информационный отдел ЗАГС Контактные телефоны: 8 (495) 623-70-89, 8 (495) 624-26-81 (справки и консультации) Режим работы Прием населения: понедельник, вторник, четверг, пятница Часы приема с 9:00 до 12:45, с 14:00 до 17:30 (в пятницу до 16:30) Среда - санитарный день. Приема […]
      • Как оформить банковские гарантии Оформление банковской гарантии Не учитывая тот фактор, что банковская гарантия считается односторонней сделкой, и оформление банковской гарантии может быть только по решению кредитной организации, существует достаточно близкая связь между банком и принципалом с правовой точки зрения. […]
      • Центральное бюро экспертизы и оценки ЭКСПЕРТИЗА, ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА. ЕКАТЕРИНБУРГ Информация Описание: ООО «Центральное Бюро Экспертизы и Оценки» * оценка всех видов имущества* оценка ущерба при заливах, пожарах, ПДТЛ* оценка ущерба при ДТП Показать полностью… * круглосуточная служба аварийных комиссаров* строительная […]
      • Как правильно претензия или притензия Автор: Соколова Ирина Евгеньевна, руководитель аналитического управления Объединения потребителей России Часто случается, что у потребителя возникают претензии к качеству приобретенного товара (к качеству выполненной работы), а продавец (или исполнитель, выполнивший работу) […]
      • Штрафы гибдд рб Штрафы гибдд рб Будет на дороге чем наглядно Штрафы гибдд рб зафиксирован полный беспредел и некомпетентность работников дорожной Штрафы гибдд рб полиции и то разжалован из майоров Штрафы гибдд рб в капитаны и сослан на работу в Штрафы гибдд рб ГИБДД. Ответственности привлекается лицо […]
      • Пенсия по потере кормильца когда повысят Когда происходит повышение пенсии по потере кормильца и увеличение надбавки? Будет ли опять выплата 5 тысяч? В жизни человека могут происходить различные как приятные, так и не приятные события например, утрата родного и дорогого человека, который финансово обеспечивает членов своей […]