Приказ о расходах за счет прибыли

Представительские расходы и налог на прибыль

Представительские расходы налог на прибыль уменьшают, так как консолидируются в числе затрат при его подсчете. Какие именно издержки считаются представительскими и как их зафиксировать в налоговом учете, рассмотрим далее.

Определение представительских издержек

Представительские издержки — затраты фирмы на организацию встреч, презентаций, переговоров и т. д. с целью установления деловых взаимовыгодных отношений с контрагентами, а также направленные на организацию мероприятий по сбору руководства высшего звена (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Такие траты должны быть предназначены для извлечения дохода (прибыли), а вот результат проведения подобных процедур никак не скажется на отражении издержек в числе представительских при исчислении налога на прибыль (письмо Минфина РФ от 18.04.2013 № 03-07-11/13330).

Перечень таких трат четко ограничен нормами налогового законодательства:

  • организация транспортных услуг, таких как транспортировка гостей к месту проведения мероприятия и обратно;
  • услуги переводчика;
  • проведение деловой части переговоров (обеспечение необходимыми расходными материалами и канцелярией, организация буфетного сопровождения встречи и пр.).
  • К представительским не относятся издержки вне формальной части приема, такие как:

    • организация проведения досуга;
    • профилактика и терапия болезней.
    • Вопросы, связанные с отражением представительских издержек в составе затрат при подсчете прибыли также поясняются письмами Минфина РФ.

      Так, к представительским относятся издержки:

    • на спиртные напитки (письмо Минфина РФ от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176);
    • организацию встреч и переговоров с физлицами (эти лица могут быть как реальными, так и потенциальными клиентами компании (письмо Минфина РФ от 05.06.2015 № 03-03-06/2/32859)).
    • Относится ли фуршет с алкоголем к представительским расходам узнайте здесь.

      А вот следующий список издержек включать в затраты по прибыли запрещается, и их обоснованность придется отстаивать в суде:

    • проведение развлекательных мероприятий после формальной части встречи, например аренда теплохода, организация шведского стола и оплата концерта артистов, танцоров и т. д. (письмо Минфина РФ от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796);
    • декорирование помещения (письмо Минфина РФ от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176).

    Чтобы избежать претензий со стороны проверяющих, перечень затрат следует закрепить в смете на представительские расходы. Образец сметы можно скачать здесь.

    Особенности отражения представительских затрат в налоговом учете

    Согласно абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ представительские затраты налог на прибыль уменьшают, но включаются в состав прочих издержек при расчете в пределах 4% от суммы, исчисленной за текущий налоговый период оплаты труда.

    При этом представительские издержки, не учтенные в предыдущем периоде, разрешается принять в состав затрат при исчислении прибыли в течение текущего года по мере увеличения сумм, направленных на оплату труда (п. 42 ст. 270 НК РФ).

    ВАЖНО! Если налогоплательщик совмещает ОСНО и вмененку, то к представительским можно причислить лишь те издержки, которые непосредственно относятся к общему режиму (письмо Минфина РФ от 09.11.2009 № 03-03-06/4/96).

    Если же фирма применяет УСНО 15% (доходы минус расходы), то при расчете налога представительские расходы не учитываются в составе затрат (письмо Минфина РФ от 11.10.2004 № 03-03-02/04/1/22).

    Так как в бухучете представительские издержки включаются в состав затрат по обычным видам деятельности в полном объеме, а в налоговом сумма строго лимитирована, между БУ и НУ могут возникать постоянные или временные разницы. В связи с этим налогоплательщику необходимо вести дополнительные налоговые регистры. Форму таких документов организация разрабатывает самостоятельно с учетом своих потребностей. Утвержденный бланк необходимо закрепить в налоговой политике компании.

    Напомним, что все издержки фирмы должны быть обоснованы экономической необходимостью и подтверждены корректно заполненными документами (п. 1 ст. 252 НК РФ). Для исполнения данного требования необходимо наличие должным образом оформленных первичных бланков, а также отчет о проведенном мероприятии (письмо Минфина РФ от 10.04.2014 № 03-03-Р3/16288).

    Некоторые компании также составляют приказ и смету о предстоящих расходах, исполняя требование предыдущего письма Минфина РФ от 13.11.2007 № 03-03-06/1/807, с целью минимизации налоговых рисков.

    Если же представительские затраты носят регулярный характер, например, собрание учредителей проводится каждый квартал, то желательно утвердить соответствующее положение.

    Образец такого положения и порядок его заполнения можно найти в публикации «Составляем положение о представительских расходах (образец).

    Влияют ли представительские издержки на расчет НДС

    Налогоплательщику предоставлено право принимать к вычету входной НДС при исчислении данного налога. Порядок применения вычетов регламентирован ст. 171 НК РФ. Согласно п. 7 этой статьи компании — плательщики НДС вправе принимать к вычету налог с представительских расходов, учитываемых в составе затрат при расчете прибыли.

    То есть если сумма представительских расходов находится в пределах нормы, то и НДС принимается к вычету в полной мере, при наличии соответствующим образом составленных первичных документов.

    Если сумма представительских затрат превышает предельно допустимый лимит, то и НДС можно принять к вычету в пределах нормы. А сверхнормативный НДС принимается в следующем квартале по мере включения в расходы по прибыли непринятых ранее затрат или списывается в состав расходов, не принимаемых к налоговому учету.

    Рассмотрим на примере.

    Фирма ООО «Гранд» 15.03.2016 провела переговоры с представителями сторонней организации с целью увеличения объема продаж. На организацию мероприятия было затрачено:

  • на транспортное обеспечение участников встречи — 4 388 руб. (в т. ч. НДС 669,35 руб.);
  • деловой обед — 15 773 руб. (включая НДС 2 406,05 руб.).
  • В бухгалтерском учете данные затраты отражаются проводками:

    nalog-nalog.ru

    Счет 91 в бухгалтерском учете: Прочие доходы и расходы

    Счет 91 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Прочие доходы и расходы», служит для получения информации о расходах и доходах предприятия по деятельности, которая не является основной. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования счета 91 и особенности учета прочих доходов и расходов.

    Счет 91 в бухгалтерском учете

    Полный перечень прочих доходов и расходов можно изучить в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

    Счёт «Прочие доходы и расходы» является активно-пассивным. По кредиту счёта отражается поступление, а по дебету – учитывается расход:

    Основные субсчета по 91 счёту представлены на рисунке:

    Цель аналитического учёта по 91 счёту – обеспечить возможность определения финансового результат на основе каждого вида дохода и расхода. Следовательно, при классификации доходов и расходов нужно учитывать однородный тип затрат, для обеспечения возможности определения финансового результата по каждой однотипной операции.

    Например, суммы по статье «Штрафы, пени по договорным обязательствам» могут быть отнесены как к расходам, так и к доходам, следовательно, можно проанализировать финансовый результат по этой статье. Или, проанализировав статью расходов по оплате услуг кредитных организаций, предприятие сможет увидеть эффективность работы с банком, выгодны ли «продукты» банка предприятию.

    Закрытие 91 счета

    Все субсчета по счёту «Прочие доходы и расходы» по итогу года: сальдо за декабрь, внутренние записи — должны быть закрыты проводкой на субсчёт 91.09.

    Финансовый результат относится на дебет (убыток) или кредит (прибыль) счёта 99 «Прибыли и убытки».

    Приведём схематичный пример закрытия 91 счета:

    Проводки по 91 счету «Прочие доходы и расходы»

    Корреспонденция и основные проводки по 91 счету приведены в таблице:

    buhspravka46.ru

    Какой счет учета у внереализационных доходов?

    Отправить на почту

    Внереализационные доходы — счет учета для них утвержден приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н — отображаются на счете 91.1 «Прочие доходы». О том, что такое внереализационные доходы и расходы и каковы особенности их учета, читайте в нашей статье.

    Что такое внереализационные доходы?

    Внереализационные (прочие) доходы — это те доходы, которые получены от других, не относящихся к основным видов деятельности. Например, компания занимается торговлей и попутно сдает в аренду складское помещение. Доходы от аренды будут относиться к внереализационным, а расходы по содержанию склада — к прочим издержкам.

    Внереализационные доходы учитываются при подсчете налоговой прибыли, и их перечень приводится в ст. 250 НК РФ.

    Подробнее о том, что относится к внереализационным доходам с точки зрения налогового законодательства, см. в материале «Ст. 250 НК РФ (2ٜ01ٜ5)ٜ: вопросы и отٜвеٜты».

    В бухучете внереализационные доходы учитываются в составе прочих, поскольку наٜчиٜнаٜя с отчетности за 20ٜ06 год в свٜязٜи с принятием прٜикٜазٜа Минфина от 18ٜ.0ٜ9.ٜ06 № 116н деление доходов (рٜасٜхоٜдоٜв) на внереализационные, опٜерٜацٜиоٜннٜые и чрезвычайные быٜло упразднено.

    Список прочих доходов закреплен в п. 7 ПБУ 9/99 и является открытым. К ним, в частности, относятся:

    1. Поступления от сдачи в аренду имущества предприятия.
    2. Курсовые разницы.
    3. Неустойки (штрафы и пени), полученные при несоблюдении договорных обязательств.
    4. Безвозмездно полученное имущество.
    5. Поступления от реализации некоторых видов активов.
    6. Проценты по крٜедٜитٜныٜм договорам и баٜнкٜовٜскٜим вкладам.
    7. Оприходование изٜлиٜшеٜк, выявленных в хоٜде инвентаризации.
    8. Доходы от учٜасٜтиٜя в УК инٜых компаний.
    9. Прочие доходы.

    Рассмотрим базовые принципы организации учета прочих доходов.

    Учет внереализационных доходов и раٜсхٜодٜов в бухучете и налоговом учете

    Для отображения сведений о прочих доходах и расходах предназначен счет 91, к которому открываются соответствующие субсчета: 1 — для учета доходов и 2 — для учета расходов предприятия (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Учет операций по прочим доходам и расходам ведется на вышеуказанных субсчетах накопительно в течение года, по окончании которого они закрываются на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов/расходов» внутренними проводками.

    По итогам каждого месяца разница между итоговым сальдо субсчетов 91.1 и 91.2 заключительными оборотами списывается с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыль/убытки». То есть счет 91 остатка на конец месяца не имеет.

    Корреспонденцию счетов и алٜгоٜриٜтм бухучета прочих доٜхоٜдоٜв и расходов см. в стٜатٜье «Бухгалтерский учет прٜочٜих доходов и раٜсхٜодٜов (нюансы)».

    Аналитический учет организовывается по каждому виду доходов и расходов с возможностью вывести финрезультат по каждой операции.

    Налоговый учет внереализационных доходов (расходов) имеет свои особенности и отличия от бухгалтерского.

    Учет внереализационных доходов осуществляется на счете 91.1 «Прочие доходы», расходов — 91.2 «Прочие расходы». В налоговом законодательстве предусмотрены некоторые условия определения внереализационных доходов и расходов, отличные от бухгалтерского. Следствие этих отличий — возникновение налоговых обязательств и необходимость вести дополнительные налоговые регистры.

    Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

    Едем в командировку и учитываем «нестандартные» расходы

    Основные виды затрат, которые относятся к командировочным расходам, перечислены в подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако в этот перечень попали далеко не все затраты, которые осуществляет работник, находясь в командировке. Проанализируем, на что он может потратить деньги, какие из этих трат можно включить в расходы по налогу на прибыль и как их обосновать.

    В подпункте 12 п. 1 ст. 264 НК РФ сказано, что в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, можно учесть расходы на командировки, в частности:

    — на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

    — на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

    — суточные или полевое довольствие;

    — оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

    — консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

    Несмотря на то что перед списком расходов стоят слова «в частности», которые предполагают, что перечень затрат является открытым, налоговики в некоторых разъяснениях говорят о том, что в на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ можно учесть только те затраты, которые упоминаются в списке (письма УФНС России по г. Москве от 07.04.2005 № 20-12/23372, от 19.05.2006 № 20-12/[email protected]).

    Впрочем, многие затраты, которые связаны с командировкой, но в ­пе­­речне не упоминаются, не пропадут — их можно списать, к примеру, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма УФНС России по г. Москве от 29.11.2010 № 20-15/124949 и от 07.07.2008 № 20-12/064123.1). Понятно, что эти расходы учитываются в случае, если они обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

    При этом, некоторые затраты, осуществленные работниками во время командировки, списать не получится.

    Бронирование номера в гостинице

    Перед отправлением в командировку компания обычно бронирует для работника номер в гостинице.

    Минфин России считает бронирование номера дополнительными услугами, оказываемыми гостиницей, и разрешает учитывать затраты в составе командировочных расходов (письма от 18.10.2011 № 03-03-06/1/672, от 10.03.2011 № 03-03-06/1/131).

    Как правило, компания оформляет бронь по факсу или электронной почте. Отправляется заявка, в которой указываются данные командированного работника, даты заезда и выезда, а также требования к номеру. Гостиница, в свою очередь, также по факсу или электронной почте отправляет сообщение, в котором подтверждает бронь и предъявляет счет. Такая переписка означает, что между компанией и гостиницей заключен договор об оказании услуг по бронированию номера (ст. 434 ГК РФ, постановления Правительства РФ от 25.04.97 № 490, ФАС Поволжского округа от 08.04.2008 № А55-14804/14803/2006).

    Таким образом, для подтверждения затрат на бронирование номера потребуются:

    — заявка на бронь (распечатка);

    — документы, свидетельствующие об оплате счета, — платежное поручение, чек ККТ или бланк строгой отчетности. В случае когда работник расплачивается пластиковой картой, необходим чек, а если гостиница не применяет ККТ — бланк строгой отчетности (письмо Минфина России от 10.03.2011 № 03-03-06/1/131).

    Возврат билетов

    Иногда командировка отменяется или ее сроки переносятся, и компании приходится возвращать ранее купленные билеты. В таких случаях возвращается не вся стоимость билета. Возникает вопрос, можно ли учесть в расходах разницу между полной ценой билета и суммой, которую вернули.

    Минфин разъяснил, что в случае, когда билет приобретался через стороннюю организацию и она выставила штраф за его возврат, то затраты в виде штрафа можно учесть в составе внереализационных расходов на основании подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. В данной норме сказано, что налогоплательщик может учесть в расходах затраты в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств. Обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить сумму штрафа, является как фактическая уплата кредитору, так и письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить штраф (письмо Минфина России от 29.11.2011 № 03-03-06/1/786).

    Если билет был приобретен непосредственно у транспортной организации, то при его возврате взимается сбор (п. 60, 157 Правил перевозок пассажиров, багажа и грузобагажа на федеральном железнодорожном транспорте, утв. приказом МПС России от 26.07.2002 № 30, п. 97, 98, 100 Правил формирования и применения тарифов на регулярные воздушные перевозки пассажиров и багажа, взимания сборов в области гражданской авиации, утв. приказом Минтранса России от 25.09.2008 № 155, ст. 108 Воздушного кодекса РФ). Суды считают, что сумму такого сбора можно учесть как командировочные расходы на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ (постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2009 № А21-6746/2008, Волго-Вятского округа от 24.03.2006 № А28-10790/2005-233/15).

    Среди документов, подтверждающих затраты на уплату штрафа или сбора, должен быть приказ о переносе срока или отмене командировки (постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2009 № А21-6746/2008).

    Комиссия посреднику при приобретении билета

    Иногда билеты заказываются через сайт сторонних организаций. Обычно билеты в таком случае в компанию доставляет курьер. За свои услуги (курьер и т.д.) сторонняя организация берет дополнительную плату.

    По мнению УФНС России по г. Москве, такие затраты можно учесть на основании подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ — как расходы на оплату комиссионных и иных подобных сборов (письмо от 01.07.2010 № 16-15/[email protected]).

    Недавно Минфин и ФНС России подтвердили свою позицию о том, что расходы по оплате услуг зала повышенной комфортности (зала официальных делегаций), оборудованного дополнительными средствами связи, могут учитываться для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Конечно, при условии, что эти расходы документально подтверждены и экономически обоснованы (письмо Минфина России от 05.03.2014 № 03-03-10/9545, направлено ФНС России для сведения и использования в работе письмом от 05.06.2014 № ГД-4-3/10784). Кстати, финансисты и раньше не возражали против учета таких затрат (письмо Минфина Росси от 10.09.2013 № 03-03-06/1/37238).

    Если VIP-залом пользуется директор крупного холдинга, то с обос­нованностью расходов, скорее всего, никаких проблем не возникнет. А вот если в нем решит скоротать время рядовой менеджер по продажам, то, возможно, у налоговиков возникнут вопросы. Чтобы их избежать, имеет смысл включить в приказ о командировке пункт о том, что «для подготовки к предстоящим переговорам менеджеру разрешается воспользоваться услугами VIP-зала».

    Кстати
    Раньше некоторые суды высказывали мнение, что пользоваться VIP-залом аэропорта вправе только члены Совета Федерации и депутаты Государственной думы, а для остальных оплата этой услуги законодательством не предусмотрена. Поэтому расходы не признаются экономически оправданными и не учитываются (постановление ФАС Поволжского округа от 05.06.2007 № А12-18805/06). Однако с тех пор многое изменилось, и VIP-залы перестали быть экзотикой, доступной только избранным.

    Бизнес-класс и вагон повышенной комфортности

    Расходы на оплату проезда работника к месту командировки и обратно бизнес-классом или в вагоне повышенной комфортности можно учесть в качестве командировочных расходов, на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. При условии, что соответствующий размер возмещения стоимости проезда установлен коллективным договором или приказом руководителя организации (письмо Минфина России от 21.04.2006 № 03-03-04/2/114).

    Аренда самолета

    По мнению Минфина России, затраты организации на фрахт воздушного судна, на котором осуществляется проезд сотрудников к месту командировки производственного характера и обратно, могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии, что данные расходы документально подтверждены и налогоплательщик может обосновать их экономическую целесо­образность (письмо от 07.06.2007 № 03-03-06/1/365).

    Налоговики на местах иногда не признают в расходах такие затраты. К примеру, в деле, рассмотренном ФАС Московского округа, компания потратила более 30 млн руб. на оплату чартерных рейсов, организованных специально для заграничных командировок работников организации.

    Инспекция исключила эти затраты из расходов, указав, что расходы экономически необоснованны, потому что:

    — по данным направлениям имеются регулярные авиарейсы;

    — при выполнении чартерных рейсов за пределы РФ по указанным командированным сотрудникам отсутствуют документы, подтверждающие факт пересечения ими границы (копии паспортов с отметкой таможенных органов, копии документов, подтверждающих факт пересечения авиалайнером границы РФ);

    — проездные документы (билеты), которые по ряду сотрудников отсутствуют, не могут считаться подтверждающими расходы налогоплательщика;

    — ни из договоров, ни из актов выполненных работ невозможно установить сотрудников, совершающих перелет и цель их поездки.

    Однако суд указал, что НК РФ разрешает учитывать в качестве командировочных расходов затраты на проезд и при этом не устанавливает возможность отнесения на расходы затрат по авиаперевозкам, осуществляемым только транспортом общего пользования (постановление ФАС Московского округа от 19.11.2009 № КА-А40/12077-09). Судьи сочли затраты направленными на получение дохода и документально подтвержденными: компания представила договоры с авиаперевозчиками, акты выполненных работ, счета-фактуры, приказы председателя правления общества, письма авиаперевозчиков, подтверждающие выполнение чартерных рейсов для сотрудников общества. Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Уральского округа от 17.02.2009 № Ф09-462/09-С3.

    Встречаются в арбитражной практике и случаи, когда суд отказывает в списании таких расходов и принимает сторону инспекции. Так, директор одной компании слетал в «командировку» в Милан, для чего был организован специальный чартерный рейс. При этом командировка совпала с отпуском. Затраты на этот перелет и налоговики, и суд в расходах не признали (постановление ФАС Московского округа от 27.09.2013 № А40-5827/13-115-13).

    …до аэропорта

    В последнее время Минфин разрешает включать затраты на такси до аэропорта в командировочные расходы на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. А в качестве подтверждающих документов потребуется заказ-наряд на предоставление транспортного средства для перевозки пассажиров и багажа и квитанции на оплату пользования легковым такси (приложения 4 и 5 к Правилам перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электричес­ким транспортом, утв. постановлением Правительства РФ от 14.02.2009 № 112, письма Минфина России от 11.07.2012 № 03-03-07/33, от 04.10.2011 № 03-03-06/1/621).

    Раньше финансисты не признавали расходы на такси, ссылаясь на п. 12 Инструкции Минфина СССР от 07.04.88 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР», в котором содержался запрет на учет затрат на такси до аэропорта для командированного работника (письмо от 10.05.2006 № 03-03-04/2/138). Эта инструкция «жива» и сейчас, однако применяется в части, не противоречащей ТК РФ и более поздним нормативным документам, в частности, постановлению Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки». Ни в ТК РФ, ни в постановлении Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «запрета на такси» нет.

    …в командировке

    Если сотрудник хорошо подготовился к командировке, то весь рабочий день у него расписан по минутам. И чтобы успеть с одной встречи на другую, он нанимает такси.

    Затраты на такси могут учитываться в составе командировочных расходов в случае, если подтверждена их экономичес­кая обоснованность (письма Минфина России от 08.11.2011 № 03-03-06/1/720, от 27.08.2009 № 03-03-06/2/162). К примеру, ФАС Московского округа признал, что компания обос­новала затраты, объяснив их необходимостью решения рабочих и производственных вопросов предприятия в максимально короткие сроки, некруглосуточным движени­ем общественного транспорта, плотностью графика работы командированного сотрудника (постановление от 05.07.2010 № КА-А40/6676-10).

    В качестве подтверждающего документа может пригодиться, в частности, отчет о командировке, где будут поминутно расписаны все встречи и мероприятия, которые удалось посетить работнику.

    К сведению
    Если работник, находящийся в командировке, для своих поездок не будет нанимать такси, а арендует автомобиль, то затраты также можно включить в расходы по налогу на прибыль на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 29.11.2010 № 03-03-06/1/742). Затраты подтвердит договор аренды, документы, подтверждающие оплату, и документы, объясняющие необходимость аренды автомобиля.

    Wi-Fi, химчистка, глажка, носильщик…

    Согласно подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на оплату командировок, в частности найма жилья. Налогоплательщик также вправе включить в расходы подлежащие возмещению затраты работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением обслуживания в барах и ресторанах, в номере, пользования рекреационно-оздо­ро­ви­тельными объектами). Перечень «дополнительных» услуг НК РФ не раскрывает.

    Минфин считает, что затраты на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (услуг носильщика, химчистки, прачечной, телефонных переговоров, уборки номера), можно учесть на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо от 23.05.2013 № 03-03-06/1/18308). При этом чиновники подчеркивают, что это возможно только при условии производственной направленности затрат, документального подтверждения и экономической обоснованности.

    Итак, эти дополнительные затраты придется обосновать, хотя «производственная необходимость» стирки грязной одежды командированного работника вполне очевидна. Чтобы не объяснять каждый вид затрат, имеет смысл в локальном нормативном акте (например, в Положении о командировках) преду­смотреть перечень дополнительных услуг, которыми работник вправе пользоваться в гостиницах. Отметим, что услуги так называемых «рекреационно-оздоровительных объектов» (сауна, массаж, косметолог, спа, бильярд и т.д.) в него лучше не включать, потому что затраты на них все равно не учитываются в расходах по налогу на прибыль в связи с прямым указанием подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

    Оформление визы через посредника

    Затраты на оформление виз включаются в командировочные расходы (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). К таким затратам относятся также:

    — вознаграждение организации — посреднику в оформлении визы (письмо УФНС России по г. Москве от 28.09.2012 № 16-15/[email protected]);

    — расходы на оплату услуг по СМС-оповещению и на курьерскую доставку визы (п. 2 письма ФНС России от 25.11.2011 № ЕД-4-3/[email protected]). Как подчеркнула налоговая служба, предъявленные работником документы должны содержать данные о размере фактически уплаченных сумм, но и сведения, позволяющие однозначно подтвердить наименование оплаченной операции или услуги.

    www.eg-online.ru

    Когда необходим приказ о выплате премий за счет нераспределенной прибыли

    В последнее время сложилась неоднозначная ситуация, затронувшая бухгалтерский и налоговый учет. Казалось бы, что полученная прибыль говорит о стабильной работе предприятия и финансовой состоятельности.

    Появляется возможность вложить деньги в дальнейшее развитие, а заодно поощрить своих сотрудников, которые внесли лепту и помогли получить неплохой доход.

    Тем более, что после сдачи отчета и налогообложения осталась прибыль прошлых лет и это не должно вызывать вопросов у налоговых органов. Но неточности в оформлении приводят к штрафным санкциям и судебному разбирательству в арбитраже.

    При выплате премии часто не начисляется социальный налог, что связано с заключенным договором при найме. Налоговики могут включить это вознаграждение в налог на прибыль вместо того, чтобы применить ЕСН, помогающий уменьшить сумма налогооблагаемых доходов.

    Сами премии подразделяются на два основных типа, что находит свое отражение в документах. Должны быть представлены веские основания и принято решение учредителей. Только тогда приказ о выплате премии за счет нераспределенной прибыли не вызовет ненужных вопросов и будет абсолютно законен.

    Каждая выплата должна быть правомерна и оформлена в соответствии с нормами законодательства. Использовать только один приказ будет недостаточно, поскольку это отразится на текущих расходах предприятия.

    Общий порядок

    В первую очередь, следует разобраться в главном вопросе и выяснить, какой тип вознаграждения послужит основанием для приказа:

    • Производственные премии неразрывно связаны с пунктами трудового соглашения. Они выдаются за успешную работу и конкретные результаты, которые помогли получить доход.
    • Непроизводственные — присуждаются разово и связаны с различными причинами. Это может быть уход на пенсию, юбилей, день рождения, свой профессиональный праздник. Прямой связи с эффективностью работы здесь не прослеживается, но важно включить причину в договор, чтобы появились законные основания.
    • Производственные поощрения касаются оплаты труда, что позволит снизить сумму прибыли, облагаемой налогом.
    • Чтобы выплатить непроизводственную премию, используют как нераспределенную прибыль, оставшуюся с прошлых лет, так доходы за конкретный отчетный период. В этом случае налог на прибыль не будет уменьшен.
    • После расчетов с налоговиками и внебюджетными фондами может остаться прибыль, которую используют для выплаты вознаграждений. Решение принимается на собрании, чтобы занести его в протокол. Единоличный учредитель сможет сам одобрить выплаты, но это тоже оформляется документально.
    • Премии, не касающиеся производства, подготавливают после сдачи годового отчета. Списание происходит со счета 99. Проводку осуществляют, используя следующие счета — 84 (дебет) и 70 (кредит). Если премия начисляется из прибыли, указанной на текущий период, то нужен счет 91.
    • Сотрудник заплатит налог как физическое лицо, если выданная премия связана с прибылью. Однако ценный подарок не дороже 4000 рублей не будет облагаться. Если он будет дороже, то учитывают разницу при расчете, чтобы уменьшить сумму налогообложения.
    • При разовой премии выплата суммы налога производится в день получения денег. Если речь идет о подарке, то отчисления производят на другой день после удержания из прибыли.
    • Больше путаницы и спорных моментов обычно связаны с непроизводственными премиями, так как надо определиться с источником для их выплат.

      Бланк приказа о выплате премии за счет нераспределенной прибыли

      Существующие виды и их учет

      Для премий непроизводственного характера есть два законных источника, которые можно использовать — это оставшаяся нераспределенная прибыль или доход в результате текущей деятельности, полученный за месяц, квартал и т.д.

      Доход определяется по счету 99 или строке 470, указывающей нераспределенную прибыль. Суммой, после уплаты всех налогов, могут распоряжаться собственники, которые примут единодушное решение по этому вопросу.

      Останется только издать приказ о выплате премии за счет нераспределенной прибыли с оговоренными условиями и основаниями.Чаще всего собрание проводят после окончания отчетного года, чтобы списать на дебет 84.

      В приведенной ниже же таблице указаны основные признаки, помогающие различить два вида премий:

      Разница между премиями находит свое отражение в бухгалтерском учете. В основном, это связано с заработной платой.

      Для оформления проводки совсем не обязательно открывать субсчета. Правда перевод можно осуществлять с одного счета на несколько, многое зависит от вида поощрений и оснований в приказе.

    • Премии непроизводственного характера чаще проводятся с счета 84 (дебет) на счета 70 и 73 (кредит). Поскольку используется сумма нераспределенной прибыли, то выплату можно не учитывать в налоговых расходах.
    • Отдельный субсчет открывается в редких случаях, когда необходимо отследить использование средств.
    • При выплате из доходов текущего года задействовать счет 84 не нужно, так как списание производится только в декабре.
    • Для этого есть прочие расходы (счет 91). Отчисление сделают (счет 70 и 73), когда был издан приказ руководителя и выплачена единовременная премия.
    • Выплаты неразрывно связаны с налогообложением и в представленной ниже таблице можно почерпнуть нужную информацию:

      Карточки учета страховых взносов в 2018 году вы можете скачать здесь.

      Нельзя забывать о выплате обязательных взносов и социального налога. Здесь нужно руководствоваться нормами кодекса, а не только решением руководства и учредителей.

      Образец заполнения приказа о выплате премии за счет нераспределенной прибыли

      Порядок по закону

      С одной стороны премии, не связанные с производством, не должны учитываться в налоговых расходах. С другой — они официально задокументированы в бухгалтерском учете, что приводит к разнице сумм и вызывает вопросы.

      Важно понимать какой налог следует использовать в каждом конкретном случае:

    • Премии на производстве относятся к налогам на прибыль. Есть железная мотивировка и достаточно поводов для поощрения. Сотрудник постоянно перевыполняет план, экономит материалы и средства, вносит рационализаторские предложения.
    • В приказе обязательно указывают эти обстоятельства, послужившие основанием для выдачи. Надо избегать неточных и расплывчатых формулировок.
    • Непроизводственные выплаты, даже если они включены в договор, не подпадают под прибыль и расходы на оплату труда. Они не связаны с трудовыми обязанностями или условиями работы.
    • Двоякая ситуация с премиями, выданными по приказу. Денежная сумма должна включаться в налогооблагаемый доход. Подарок не больше 4000 рублей облагаться не будет, однако эту сумму вычтут, если его стоимость превысит четыре тысячи.
    • Когда премия по решению собственников выдается из чистой прибыли, то это освобождает от уплаты социального налога и пенсионного взноса, но не затрагивает отчислений социального страхования, касающихся профессиональных заболеваний или несчастного случая.
    • Непроизводственные выплаты чаще подпадают под налогооблагаемую прибыль и должны производится отчисления социального и пенсионного взноса.
    • Если предприятие не использует регрессивную шкалу по ЕСН, то будет гораздо выгоднее заплатить налог на прибыль, составляющий 24 процента. Иначе сумма вырастет до 35.6 процентов.

      Приказ о выплате премий за счет нераспределенной прибыли и его источники

      Прежде чем подготовить приказ, надо собрать ряд документов и провести следующие процедуры:

    • нераспределенная прибыль может быть израсходована на выплату дивидендов, перераспределение средств и активов, исправление ошибок в учете или на выплату премий;
    • чтобы прийти к консенсусу, собирается собрание учредителей или акционеров, связанное с предстоящими выплатами (в протоколе указывается номер, дата, повестка дня и место проведения, а также ставятся подписи учредителей);
    • на втором этапе приступают к оформлению приказа (для этого используется стандартный бланк, где обязательно присутствуют некоторые положения);
    • наверху указывается название организации или предприятия, номер самого приказа и число его составления;
    • обозначаются цели, послужившие основанием для выплаты (уменьшение расходов, модернизация оборудования, повышение производительности относятся к производственным поощрениям, а в список непроизводственных выплат относится день рождения, праздники, выход на пенсию);
    • в число показателей входят ставки, расчеты перевыполненных работ, информация об отделе и самом сотруднике с указанием его профессии и занимаемой должности (крупные организации указывают все основания и методики, небольшие могут использовать не более трех основных);
    • прописывается точная сумма или средства, потраченные на ценный подарок, с подтверждающими бумагами;
    • определяется порядок выдачи самой премии с указанием сроков, поскольку это отражается в бухгалтерском учете и налогообложении;
    • иногда оговариваются нарушения, которые позволят сократить размер премии до момента ее выдачи;
    • дополнительный пункт включает порядок начисления за выполнение отдельного вида работ, которые были произведены по приказу начальства или личному желанию работника (этот раздел обычно предназначен для выплат, приуроченных к знаменательным датам или итогам работы предприятия, поэтому отражаются принципы начисления).
    • Стандартный бланк обычно всегда есть у кадровиков, но его несложно заполнить, скачав из интернета.

      Прочие моменты

      Изданию приказа сопутствуют определенные шаги и особенности оформления документов, ведь дело касается налоговой базы и всегда можно придраться к неточностям:

    • сам протокол заполняется в двух экземплярах со всеми реквизитами (один учредитель тоже обязан в письменном виде дать разрешение);
    • премия из нераспределенной прибыли, полученной за текущий год, связана со счетом 91 и входит в состав прочих расходов, чтобы уменьшить сумму чистой прибыли;
    • для выдачи премии составляется платежная ведомость или выписывается кассовый ордер;
    • удержание НДФЛ происходит, если использовалась чистая прибыль (проверка проводится в месяц выплаты, если премия носит производственный характер, или в следующий месяц после начисления);
    • разовая премия включает НДФЛ в тот же месяц ее выдачи (если она получена вместе с зарплатой, то данные берутся из платежного поручения);
    • лучше сразу учесть взносы, связанные с страхованием от профзаболеваний и несчастных случаев (их можно не начислять, если премии не были предусмотрены по договору);
    • выплаты за счет чистой прибыли не включают расходы по налогу на прибыль;
    • если премия выплачена за счет доходов месяца, квартала или полугодия, то она не входит в состав налоговых расходов (правда при условии, что это не имеет отношение к производству или не входит в пункты договора);
    • при использовании средств специального назначения предусматривают тот же порядок действий, как при перераспределении прибыли прошлых лет;
    • когда применяется упрощенная ставка, средства выделяются после уплаты единого налога;
    • при ЕНВД расчет производят, ориентируясь на вмененный доход, так как премии не окажут влияние на расчет единого налога (его тоже надо уплатить, а затем подумать как распределить оставшиеся средства);
    • при совмещении общей системы с ЕНВД премиальную сумму надо будет распределить, если сотрудник занимается деятельностью, связанной с вмененным доходом и одновременно имеет должность, подпадающую под общую систему налогообложения.
    • Премии все равно считаются расходами и привязаны к тому периоду, когда был издан приказ. Фактическая выплата может произойти позднее. Важно не запутаться с разными налогами и взносами.

      Социальный налог может не взиматься, если выплаты сделаны из чистой прибыли. Он не всегда предусмотрен самой системой оплаты труда на предприятии, при расчете используют налог на прибыль.

      Больше внимание следует уделять поощрениям, не связанным с производством. Надо убедиться, что состоялось собрание, есть соответствующий протокол и правильно оформлен приказ. Это поможет избежать излишних выплат и отчислений.

      Отсюда вы сможете узнать, как выглядит декларация по косвенным налогам.

      Как выглядят формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках субъектов малого предпринимательства — вы можете увидеть здесь.

      buhuchetpro.ru

      Смотрите еще:

      • Срок подачи заявлений на гиа Сроки, заявления, перечень необходимых документов Заявления на участие в ГИА-11 принимаются с 1 ноября 2017 года по 1 февраля 2018 года досрочного периода - со 2 марта 2018 года основного периода - со 2 апреля 2018 года (для выпускников прошлых лет), с 10 апреля 2018 года (для […]
      • Ип освобожден от уплаты налогов Кто освобождается от уплаты налога на имущество? Отправить на почту Кто освобождается от уплаты налога на имущество? Этот вопрос задают налогоплательщики, желающие снизить налоговое бремя. Основные виды льгот, а также кто освобождается от уплаты налога на имущество согласно налоговому […]
      • Платит ли ип земельный налог Земельный налог для ИП в 2017-2018 годах Земельный налог для ИП в последние годы рассчитывался и уплачивался по разным правилам. О том, на что должен обратить внимание ИП-плательщик земельного налога в 2017 и 2018 годах, расскажем в нашей рубрике « Земельный налог для ИП» . Когда ИП […]
      • Налог для парикмахерской Налогообложение парикмахерской Анализ и расчеты налоговых платежей с примером на действующей парикмахерской Согласно статьи 26.3 Налогового Кодекса РФ деятельность по оказанию бытовых услуг физическим лицам на платной основе (кроме деятельности ломбарда и ряда других видов деятельности) […]
      • Умножение многочленов правила Сложение и вычитание многочленов При сложении и вычитании многочленов важно уметь использовать правила раскрытия скобок. Рассмотрим два случая раскрытия скобок: когда перед скобками стоит знак «+»; когда перед скобками стоит знак «−». Правила раскрытия скобок Чтобы раскрыть скобки, […]
      • Срок уплаты налог на имущество физических лиц в 2013 году Как исчисляется налог на имущество физических лиц? Отправить на почту Налог на имущество физических лиц исчисляется с применением положений как федерального, так и регионального законодательства РФ. Каковы основные нюансы расчета соответствующего платежа, рассмотрим в нашей […]