Налоговые вычеты по налогу на прибыль

Образец заполнения налоговых регистров по налогу на прибыль

Составление отчетов для налоговой службы – важнейшая часть жизни современного бизнесмена или индивидуального предпринимателя. При этом НК РФ предусматривает создание дополнительной документации, которая способна облегчить жизнь бухгалтера и исключить ошибку в вычислении налога. Одной из разновидностей таких документов являются налоговые регистры. Ниже мы приведем образец их заполнения по налогу на прибыль.

Как создать бланки регистров

Налоговые регистры необходимы для систематизации данных, которые будут необходимы для вычисления платежа в бюджет за определенный период. Они являются весьма полезной частью документооборота, особенно если компания ведет деятельность в разных направлениях одновременно.

В этих бланках содержится сводная информация, которую получают путем обработки данных их первичной документации. Создаются налоговые регистры в свободной форме. Не существует единых требований к оформлению этого бланка, поэтому каждый налогоплательщик может выбрать для себя удобную форму. В 2001 году ФНС предлагало готовые образцы, но сейчас их использует малая часть бизнесменов.

Важно, чтобы в учетной политике предприятия была соответствующим приказом закреплена форма регистров. Об этом гласит абзац 7 статьи 314 НК РФ.

Установленная налогоплательщиком форма, согласно статье 313 НК, а именно абзацу 10, должна в себе содержать:

  • дату составления регистра;
  • название;
  • единицы изменения натуральных и денежных операций;
  • названия операций или учетного объекта;
  • подпись ответственного лица.
  • Закон предусматривает ведение этого документа в форме текста или таблицы. Большинство налогоплательщиков склоняются ко второму варианту, так как в этом случае проще систематизировать данные и работать с ними. Важно лишь, чтобы регистры предприятия были созданы в двух формах – бумажной и электронной. Чаще всего предприятия ведут учет только в электронном виде, а распечатывают документы лишь по требованию инспекторов, во время проверок.

    Общие правила ведения документации

    Одним из главных правил ведения регистра является то, что в нем должно быть отображено на основании какой первичной документации в нем появились данные. Это необходимо, чтобы выполнить требование Минфина № 03-03-06/1/1156, которые было опубликовано в 2014 году 17 января. В этом положении содержатся соответствующие обоснования для использования первичных документов.

    Согласно положениям статьи 314 НК РФ, внесение данных в регистры должно быть последовательным, с соблюдением хронологической точности. Изъятие информации или дополнительные вставки недопустимы. Если в регистре нужно исправить ошибки, то необходимо соблюсти 2 условия:

  • иметь веские причины для правок;
  • заверить все корректировки подписью ответственного лица и указать дату внесения правок.
  • За разглашение данных, содержащихся в регистрах, можно понести административную и налоговую ответственность. Согласно письму Минфина № 03-02-08/41, изданному в апреле 2011 года, информация в этих документах относится к налоговой тайне.

    Кроме того, бизнесмен должен защитить эти документы от несанкционированного вмешательства и внесения правок. Вести регистры должен только один человек, уполномоченный на это приказом.

    Проблемой ведения документов для дополнительной отчетности является то, что Налоговым кодексом нечетко регулируются правила составления бланков и их ведения. Из-за этого часто возникают проблемы с заполнением регистров.

    Многие, кто не платит налог на прибыль, не знают, что им нужно также вести доходные и расходные регистры. Как правило, о необходимости этих документов налогоплательщики узнают только во время проведения проверки.

    Какие регистры требуются по налогу на прибыль

    Для вычисления налога на прибыль придется вести как минимум 2 учетных документа:

  • отражающих сумму доходов;
  • с информацией о сумме расходов.
  • Разница между данными из этих двух регистров позволит компании без лишних хлопот вычислить прибыль. В теории все звучит просто, а вот на практике бухгалтерам зачастую приходится заниматься более сложным документооборотом. Доходы и расходы могут касаться основной деятельности компании либо быть внереализационными. В этом случае придется ввести дополнительные бланки.

    Пример. В 2014 году компания «А» утвердила, что регистры для составления отчетов будут вестись ею по 4 формам:

  • доходы от реализации товара;
  • расходы, уменьшающие доход от реализации;
  • внереализационные доходы;
  • внереализационные расходы.
  • Не каждый год у компании есть внереализационные траты и доходы, поэтому рассматривать далее мы будем только основную документацию. Прибыль, полученная от ведения дополнительных видов деятельности, называется внереализационной.

    Как заполнять регистр доходов

    Если у предприятия система налогообложения, при которой взносы государству платятся с прибыли, то регистр доходов является одним из самых важных документов. Разберем заполнение регистров на примере знакомой нам компании «А».

    Структура доходов этого предприятия выглядит следующим образом:

  • продажа товаров собственного производства – 167 000 рублей;
  • продажа товаров, закупленных у поставщиков – 345 000 рублей;
  • реализация иного имущества – 70 000 рублей.
  • Обратите внимание, что указывается общая выручка от проведенных сделок. В этот список включаются все виды реализации товаров или услуг, предусмотренные статьей 251 НК РФ. При этом акцизы в сумме общей выручки не учитываются.

    Первичной документацией в этом случае будут счета бухучета под номерами 90 и 91, в них записываются данные о продажах и иных доходах от основной деятельности компании.

    Легче всего вести регистр в виде таблицы. В ней нужно будет сделать всего 3 столбца:

  • наименование доходов;
  • счет бухгалтерского учета (можно сократить до БУ);
  • сумма (обязательно указание в какой валюте вы ведете подсчет).
  • В такой таблице будет легко выводить промежуточные итоги расчетов и посчитать общую сумму. Данные со счетов бухгалтерского учета необходимо корректировать, чтобы они соответствовали требованиям ФНС. Например, из налогового учета исключаются акцизы, как это уже упоминалось выше. Если не следовать правилам и не корректировать исходные данные, у специалистов налоговой службы могут возникнуть вопросы о правильности заполнения регистров, а, следовательно, и о точности вычисления будущей суммы налога.

    Особенности ведения регистра расходов

    В расходном регистре указываются все операции, которые способны уменьшить расход на прибыль. Издержки, которые понес налогоплательщик в ходе ведения своей профессиональной деятельности, не всегда отражаются в регистрах. Исходя из предназначения регистров, в них должна содержаться информация, пригодная для налогового учета, а именно для вычисления суммы, которую нужно отдать от полученной предприятием прибыли.

    Если компания ведет только основную деятельность, то ей необходимо вести регистр расходов, которые снижают доход от реализации товаров или услуг. В нем отражаются затраты:

  • на выдачу заработных плат сотрудникам (с учетом внесенных взносов в страховые фонды);
  • приобретение необходимых для работы материалов и сырья;
  • оплату коммунальных платежей;
  • амортизацию.
  • Для составления документа необходимо использовать счет бухгалтерского учета № 91, а также 20, 26 и 44. В этом случае правила бухгалтерского и налогового учета совпадают, корректировать данные не нужно, что частично облегчает работу по ведению регистра.

    Исключением являются только такие статьи расходов, на которые ФНС устанавливает ограничения. Например, если вы потратили на рекламу сумму большую, чем разрешено налоговой службой, то в бланке следует указать максимально возможный расход, а не фактический.

    Разница между суммой доходов и расходов будет являться налоговой базой, для расчета взноса на прибыль. Вернемся к нашему примеру. Сумма доходов компании «А» составила 582 тысячи рублей, тогда как расходы за квартал обошлись в 256 тысяч 348 рублей. Таким образом, базой для вычисления налога на прибыль станет сумма 325 тысяч 652 рубля. Если вы правильно заполните регистры и укажете, где вы брали исходные данные для расчетов, ФНС разрешит использовать эту сумму для вычисления налоговой базы.

    nalogiexpert.ru

    Как заполнить налоговые вычеты в декларации 3-НДФЛ?

    Как заполнить вычеты в декларации 3-НДФЛ?Ответить на этот вопрос поможет наш материал, а также подборка материалов нашего сайта. Заполнение налоговых вычетов в 3-НДФЛ происходит по особым алгоритмам с учетом устанавливаемых НК РФ условий для их применения.

    Что такое налоговые вычеты в декларации 3-НДФЛ, зачем они нужны и кто может на них претендовать

    Под налоговым вычетом для целей заполнения 3-НДФЛ принято понимать уменьшение полученного физлицом или ИП дохода, с которого уплачивается подоходный налог. Этим же термином обозначается возврат ранее уплаченного НДФЛ в ситуациях, предусмотренных НК РФ (в связи с покупкой имущества, расходами на обучение, лечение и др.).

    Получить налоговый вычет может лицо, которое:

  • является гражданином РФ;
  • имеет облагаемые НДФЛ (13%) доходы.
  • Вычеты позволяют снизить налоговую нагрузку на физлицо (уменьшить подоходный налог к уплате или вернуть часть ранее уплаченного НДФЛ).

    Налоговым кодексом предусмотрено 5 видов вычетов:

  • стандартные (ст. 218 НК РФ);
  • имущественные (ст. 220 НК РФ);
  • социальные (ст. 219 НК РФ);
  • профессиональные (ст. 221 НК РФ);
  • связанные с переносом убытков от операций физлиц с ценными бумагами (ст. 220.1 НК РФ).
  • Каждый вычет обладает особенностями и может применяться только с учетом оговоренных в НК РФ условий. Далее расскажем, как заполнить отдельные виды вычетов в декларации 3-НДФЛ.

    Важные новости о налоговом декларировании узнавайте из размещенных на нашем портале сообщений:

    Как заполнить стандартные вычеты в 3-НДФЛ

    Стандартные налоговые вычеты предоставляются определенным категориям физлиц («чернобыльцам», инвалидам с детства, родителям и попечителям в зависимости от количества детей и др.).

    Детальную информацию о стандартных вычетах узнайте из материала «Стандартные налоговые вычеты в 2015 -2016 годах (НДФЛ и др.)».

    В 3-НДФЛ информация о стандартных вычетах приводится из данных справки 2-НДФЛ и необходима для корректного расчета суммы НДФЛ (возвращаемой его части или уплачиваемой в бюджет).

    Заполнение информации в 3-НДФЛ о стандартных налоговых вычетах рассмотрим на примере.

    Степанов Иван Андреевич купил квартиру в 2016 году и решил вернуть часть НДФЛ. Для этого он заполнил 3-НДФЛ с помощью размещенной на сайте ФНС программы «Декларация 2016».

    Для внесения информации в 3-НДФЛ после заполнения исходных данных (о виде декларации, коде ИФНС, личных данных и иной обязательной информации), в разделе «Вычеты» Степанов И. А. проставил галочки в следующих полях:

  • «предоставить стандартные вычеты»;
  • «нет ни 104, ни 105 вычета» (что означает отсутствие у Степанова И. А. права на вычет в 500 или 3 000 руб. в месяц, предоставляемые категориям лиц, указанным в п. 1 ст. 218 НК РФ);
  • «количество детей в году не изменялось и составило» — из списка Степанов И. А. выбрал цифру «1», что означает наличие у него единственного ребенка.
  • Мнение Минфина по поводу «детских» вычетов» см. в сообщении «Вычет по НДФЛ на ребенка — инвалида: Минфин изменил позицию».

    Как выглядит раздел «Вычеты» после заполнения, смотрите на рисунке:

    Чтобы программа посчитала сумму стандартных вычетов и сформировала необходимые листы в 3-НДФЛ, Степанов заполнил еще один раздел — «Доходы, полученные в РФ» — следующим образом:

    В результате заполнения данных разделов в декларации программой сформировался листE1 с информацией об общей сумме стандартных налоговых вычетов, предоставленных Степанову И. А. по месту его работы. Программа рассчитала общую сумму вычетов с учетом установленного НК РФ ограничения по сумме дохода, в пределах которого предоставляются стандартные «детские» вычеты.

    Фрагмент заполненного листаE1 с информацией об общей сумме стандартных вычетов и числа месяцев их предоставления смотрите ниже:

    Пояснение информации в Листе Е1:

  • вычеты на 1 ребенка в сумме 7 000 руб. (1 400 руб./ мес. × 5 мес.);
  • вычеты предоставлены за 5 мес. — период с января по май 2016 года (пока доход нарастающим итогом с начала года не превысил 350 000 руб.).
  • О нюансах оформления 3-НДФЛ расскажет статья «Образец заполнения налоговой декларации 3-НДФЛ».

    Отражение социальных вычетов в 3-НДФЛ (в сумме со стандартными вычетами)

    НК РФ предусматривает 5 видов социальных налоговых вычетов (см. схему):

    Изменим условия примера (при сохранении внесенных в программу данных о доходе и стандартных вычетах), описанного в предыдущем разделе, для пояснения правил заполнения социальных вычетов в 3-НДФЛ.

    Степанов И. А. оплатил свои курсы повышения квалификации в 2016 году в сумме 45 000 руб. В декларации 3-НДФЛ он заявил свое право на возврат НДФЛ в сумме 5 850 руб. (45 000 руб. × 13%).

    Для отражения социального вычета в 3-НДФЛ Степанов И. А. заполнил раздел «Вычеты» в следующем порядке:

    • проставил галочку в поле «Предоставить социальные налоговые вычеты»;
    • в подразделе «Суммы, потраченные на свое обучение» указал сумму 45 000 руб.;
    • остальные поля оставил незаполненными.
    • После внесения данных заполненный раздел «Вычеты» в программе стал иметь вид:

      Посвященный социальным и стандартным вычетам лист Е1 декларации 3-НДФЛ стал выглядеть следующим образом (отражение суммы стандартных и налоговых вычетов):

      Новые коды налоговых вычетов см. в статье «Коды налоговых вычетов по НДФЛ — таблица на 2017 год».

      Нюансы использования права на вычет (год начала использования, вычеты по предыдущим годам, куда подается 3-НДФЛ с вычетами)

      Физлицу, желающему использовать свое право на вычет, необходимо учесть, что:

      1. За 2016 год 3-НДФЛ подается по форме, утвержденной приказом ФНС России от 24.12.2014 № ММВ-7-11/[email protected] (с учетом изменений, внесенных в 2015 и 2016 годах).

      2. Годом начала использования вычета является год, за который впервые был возвращен НДФЛ.

      3. Необходимость в вычетах по предыдущим годам может возникнуть, если физлицо возвращает НДФЛ за несколько лет (например, при покупке жилья в рассрочку) или о своем праве на вычет физлицо узнало позднее периода получения права на него.

      4. Отдельные налоговые вычеты можно получить как в налоговой инспекции, так и у своего работодателя. В первом случае 3-НДФЛ необходимо подавать в инспекцию по месту жительства.

      Какие вычеты можно получить у работодателя, узнайте из статьи «Налоговые вычеты по НДФЛ в 2015-2017 годах — последние изменения».

      Налоговый вычет в декларации 3-НДФЛотражается в том случае, если у налогоплательщика есть облагаемые по ставке 13% доходы и он относится к указанным в НК РФ категориям лиц, имеющим право на получение вычета.

      Вычеты в 3-НДФЛ отражаются на специальных листах в зависимости от вида (стандартные, социальные, имущественные и др.). Заполнить декларацию без ошибок поможет размещенная на сайте ФНС программа, выявляющая ошибки и рассчитывающая налог к возврату или уплате.

      Есть вопросы? Получите быстрые ответы на нашем форуме!

      nalog-nalog.ru

      Комментарии и мнения

      Предположим, что компания безвозмездно передаёт всем своим потенциальным покупателям образцы товаров для изучения и принятия решения о возможной сделке. Логичный и цивилизованный подход. Но и такой товар стоит денег. Можно ли учесть его стоимость при расчёте налога на прибыль?

      В письме Минфина России от 22.02.18 № 03-03-06/1/11485 чиновники возражают против признания таких расходов в целях налогообложения прибыли. Если бы, например, такой товар раздавался бы на выставке любому посетителю, то было бы можно. А если товар передаётся напрямую потенциальным покупателям, то нет. Как так? Очень просто. Опять вступают в силу чисто формальные основания.

      В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ для целей налогообложения прибыли в состав прочих расходов, связанных с производством или реализацией, включаются расходы на рекламу производимых, приобретённых или реализуемых товаров, работ, услуг, деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

      В соответствии со ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено в НК РФ.

      Так вот, согласно ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе» под рекламой понимается информация, распространённая любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределённому кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

      Таким образом, если образцы продукции передаются в рамках рекламы неопределённому кругу лиц, то затраты на производство данных образцов продукции учитываются для целей налога на прибыль, (с учётом п. 4 ст. 264 НК РФ).

      А в случае, если образцы продукции передаются определённому кругу лиц — потенциальным покупателям с целью возможного впоследствии заключения договора поставки, то затраты на производство образцов продукции не относятся к рекламным расходам и на основании п. 16 ст. 270 НК РФ не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. (Иначе говоря, речь идёт о безвозмездно переданном имуществе).

      Но, честно говоря, всё равно остаётся острое чувство какой-то нелогичности. Ведь потенциальный поставщик понятия не имеет, кто из тех потенциальных покупателей, которым он передаёт образцы, реально захочет их купить. Разве можно назвать такой круг лиц «определённым»?

      Напомним, что в письме ФАС России от 05.04.07 № АЦ/4624 под неопределённым кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность её для неопределённого круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена.

      www.nalog-forum.ru

      Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль с 2018 года

      Отправить на почту

      Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыльодин из инструментов налоговой экономии. Мы расскажем вам о том, кто и как сможет им воспользоваться, а также для кого он недоступен.

      Чьи инвестиции могут обернуться налоговой экономией благодаря ст. 286.1 НК РФ?

      С начала 2018 года НК РФ дополнился ст. 286.1 «Инвестиционный налоговый вычет» (закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Прежде чем рассказать вам обинвестиционном налоговом вычете по налогу на прибыль (ИВ), предлагаем решить небольшую задачу.

      ООО «Таежный край», ПАО «Натурпродукты», ИП Колесников И. А. и ООО «Витязь» планируют инвестировать в 2018 году крупные суммы в имущество своих фирм.

      Исходные данные представлены в таблице:


      Вопрос: Кто из указанных фирм может воспользоваться ИВ?

      б) только ООО «Таежный край»;

      в) ООО «Таежный край», ПАО «Натурпродукт», ИП Колесников И. А.;

      Прежде чем вы узнаете правильный ответ, ознакомьтесь со следующей информацией:


      Теперь вы можете проверить свои догадки — правильный ответ «г» (никто). ООО «Витязь» и ИП Колесников И. А. отпадают сразу — оба не платят налог на прибыль, поэтому и ИВ применять не могут. Остальные фирмы, хоть и платят этот налог, инвестиции планируют сделать в имущество, не относящееся к 3–7-й амортизационным группам, что нарушает одно из условий применения ИВ. Кроме того, ПАО «Натурпродукты» является участником особой экономической зоны — только этот статус уже лишает его возможности применять ИВ.

      Далее узнайте об отдельных нюансах применения ст. 286.1 НК РФ.

      Полномочия регионов по ст. 286.1 НК РФ

      У региональных властей в отношении ИВ широкие полномочия. Компания сможет воспользоваться ИВ в том случае, если:

    • в регионе ее нахождения принят закон, устанавливающий право на ИВ;
    • компания не входит в категорию налогоплательщиков, в отношении которых в указанном законе ограничено право на ИВ (при наличии таких ограничений).
    • Кроме того, региональным властям предоставлена возможность:

    • конкретизировать категории основных средств, в отношении которых предоставляется или не предоставляется ИВ;
    • утвердить свою величину ИВ (в рамках норм, установленных в ст. 286.1 НК РФ);
    • запретить или разрешить перенос остатка ИВ на последующие налоговые периоды;
    • установить другие условия и ограничения (к примеру, свою длительность периода, по истечении которого можно снова применять ИВ после отказа от него).
    • Когда региональные законы могут влиять на обязанности налогоплательщиков и/или размеры налоговых обязательств, узнайте здесь.

      Отдельным категориям налогоплательщиков ИВ не доступен вне зависимости от регионального законодательства. «Запретительный» перечень указан в п. 11 ст. 286.1 НК РФ. Если вы найдете себя в нем, можете не утруждаться изучением регионального закона об ИВ — права на вычет вы лишены. Кто попал в этот список, узнайте далее.

      Ограничения по вычету

      В п. 11 ст. 286.11 НК РФ установлен закрытый перечень компаний, не имеющих права на применение ИВ:

      Кроме того, невозможно уменьшить на ИВ налог на прибыль, исчисленный в отношении КГН (консолидированной группы налогоплательщиков) (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).

      Применяя ИВ, вам необходимо учесть, что (п.7 ст. 286.1 НК РФ):

    • те основные средства, в отношении которых вы применили ИВ, не подлежат амортизации (запрет распространяется на ту часть первоначальной стоимости, которая образована из расходов, включенных в ИВ);
    • нельзя включать в текущие расходы амортизационную премию.
    • Не забывайте и о временно́м ограничении — предусмотрено, что ст. 286.1 НК РФ будет действовать только в течение 10 лет: до 31.12.2027 (п. 7 ст. 9 закона «О внесении изменений в НК РФ» от 27.11.2017 № 335-ФЗ).

      О каких еще ограничениях не стоит забывать, узнайте из наших публикаций:

      Алгоритм определения инвестиционного вычета

      По п. 2 ст. 286.1 НК РФ:


      Размер ИВ текущего периода не может превышать предельной величины, представляющей собой разницу двух показателей (п. 2 ст. 286.1 НК РФ):


      Обе величины определяются без учета ИВ.

      При этом подлежащий зачислению в федеральный бюджет налог на прибыль уменьшается на величину, равную 10% от суммы расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства и/или расходов на достройку, дооборудование, модернизацию имущества.

      Допустимо снижение налога (в результате такого уменьшения) до нулевого значения.

      Когда еще необходимо учесть предельные показатели, узнайте из наших материалов:

      Инвестиционный налоговый вычет — 2018 представляет собой уменьшающую налог на прибыль (или авансы по прибыли) сумму, состоящую из расходов на приобретение и/или модернизацию основных средств.

      Им могут воспользоваться плательщики налога на прибыль в течение 10 лет при условии, что возможность применения вычета предусмотрена законодательным актом региона.

      Вычет не доступен определенной категории налогоплательщиков по перечню из п. 11 ст. 286.1 НК РФ.

      Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

      Порядок исчисления и уплаты налога

      Экономическое содержание НДС реализуется в установленном порядке его исчисления, главным образом через налоговые вычеты. Обеспечение реализации механизма исчисления тесно связано с ведением бухгалтерского (налогового) учета налога и зависит от вида деятельности налогоплательщика, содержания и назначения проводимых им хозяйственных операций.

      Для овладения методами и приемами исчисления НДС необходимо различать следующие понятия:

      – НДС, подлежащий уплате в бюджет (НДСб);

      – НДС по реализованной (переданной) продукции (товарам, работам, услугам) и другим облагаемым операциям (НДСр);

      – НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) (либо фактически уплаченный им при ввозе на территорию РФ) (НДСп);

      – НДС, подлежащий вычету (ПДСв).

      Величина НДСб определяется как разница между суммами НДС по реализованным (переданным) товарам (работам, услугам) (НДСр) и суммами НДСв, так как имеют место условия по принятию к налоговому вычету сумм НДСп.

      НДСб = НДСр – НДСв.

      Пример. Швейная фабрика приобрела материал у ОАО «Восток» на сумму 120 000 руб., в том числе НДС – 18 305 руб. Материал был использован для пошива верхней одежды. Реализовав верхнюю одежду по отпускным ценам в налоговом периоде на сумму 200 000 руб., фабрика начислит в бюджет сумму НДС в размере 36 000 руб. (200 000 руб. ´ 0,18). НДСб составит 17 695 руб. (36 000 руб. – 18 305 руб.).

      Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму НДС, то отрицательная величина суммы налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю (за исключением случаев, когда налоговая декларация по НДС подана налогоплательщиком по истечении трех лет со дня окончания налогового периода). Положительная разница между налоговыми вычетами и общей суммой НДС подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета.

      Сумма НДСр определяется налогоплательщиком самостоятельно как произведение соответствующей налоговой ставки на налоговую базу. Полученная величина увеличивается или уменьшается исходя из увеличения или уменьшения налоговой базы (например, в случае получения авансов за поставку).

      ИЗ ПРАКТИКИ

      Имеет место специфика порядка исчисления НДС при покупке товаров (работ, услуг) у иностранной организации, при аренде государственного (муниципального) имущества, при осуществлении посреднической деятельности, при осуществлении транспортных перевозок, при уплате НДС налоговыми агентами.

      Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

      Декларация но НДС с 2014 г. подается только в электронном виде для всех налогоплательщиков.

      Налоговые вычеты

      Налоговый вычет суммы НДС, предъявленной налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав (НДСв), может быть осуществлен только при соблюдении определенных условий (ст. 171, 172 НК):

      1) товары (работы, услуги), имущественные права приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения либо для перепродажи;

      2) суммы НДС выделены в счете-фактуре и в расчетных документах;

      3) товарно-материальных ценности, имущественные права, нематериальные активы, основные средства приняты на учет (по основным средствам, требующим монтажа, суммы НДС подлежат вычету с момента начала начисления амортизации);

      4) суммы налога уплачены налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

      Пример. Организация 31 марта приобретает товары стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Товары приобретены с целью использования в производстве продукции, облагаемой НДС, все документы, включая счета-фактуры, оформлены должным образом.

      Организация принимает товары к учету 2 апреля, следовательно, НДС может быть принят к вычету только во втором квартале, по факту выполнения всех условий, необходимых для предъявления налога к вычету.

      НК не связывает возможность предъявления к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) с фактом учета расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Исключением является определение величины налога, подлежащей вычету, по расходам на командировки и представительские расходы, которые определяются с учетом утвержденного порядка и установленных нормативов (п. 7 ст. 171 НК).

      Налоговому вычету подлежат суммы налога:

      – исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты или частичной оплаты (авансов), полученных в счет предстоящих поставок товаров после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг); а также в случае расторжения договора и возврата сумм авансов;

      – предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в случае возврата этих товаров (в том числе в течение гарантийного срока) продавцу или отказа от них;

      – предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства и др. (ст. 170 НК).

      Одновременно законодательством определены случаи, когда НДС, предъявленный покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету не принимается, а учитывается в стоимости таких товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 ПК):

      1) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения;

      2) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

      3) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

      4) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг);

      5) при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций.

      Рассмотрим следующие варианты.

      1. Оказанные услуги необходимы в целях осуществления деятельности организации по сдаче в аренду помещений. Доход от осуществления деятельности составляет 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб. Поскольку соблюдены все условия вычета НДСв = НДСп, поэтому НДС, подлежащий уплате в бюджет, равен НДСр – НДСв(НДСп) = 27 000 – 9000 = 18 000 руб.

      2. Оказанные услуги необходимы в целях осуществления деятельности организации по сдаче в аренду помещений иностранным организациям, аккредитованным в России. Доход от осуществления деятельности составляет 175 000 руб., но не подлежит обложению НДС, следовательно, НДСр = 0, НДСв = 0, а на сумму НДСп будет увеличена стоимость полученной организацией юридической услуги.

      3. Оказанные услуги необходимы в целях осуществления консультаций иностранной организации, стоимость оказанной консультации 200 000 руб. Местом реализации консультационной услуги не является Российская Федерация, следовательно, НДС не подлежит начислению. НДСр = 0, ПДСв = 0, а на сумму ПДСп будет увеличена стоимость полученной организацией юридической услуги.

      При использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав при осуществлении как облагаемых, так и необлагаемых операций для налогового вычета применяется специальный расчет. Вычету подлежит сумма НДС, предъявленная поставщиками товаров, работ, услуг, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, определенная исходя из пропорции, что фиксируется в учетной политике организации. Пропорция рассчитывается как отношение стоимости всех отгруженных товаров (работ, услуг), операции по которым подлежат обложению, к общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период. Имеются особенности по учету основных средств и нематериальных активов (п. 4 ст. 170 НК).

      Налогоплательщик имеет право не применять специальный расчет к тем налоговым периодам, когда доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5% (в стоимостном выражении) общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) (п. 4 ст. 170). В этом случае все суммы налога, предъявленные продавцами в таком налоговом периоде, подлежат налоговому вычету в общем порядке.

      Пример. Организация оплачивает оказанные ей юридические услуги общей стоимостью 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб. Соответствующие записи сделаны по счетам бухгалтерского учета, НДС в счете-фактуре и расчетных документах выделен отдельной строкой. НДСп = 9000 руб.

      Оказанные услуги необходимы в целях осуществления деятельности организации по сдаче в аренду помещений, в том числе иностранным организациям, аккредитованным в России. Доход от сдачи помещений российским организациям составляет 236 тыс. руб. (в том числе НДСр 36 000 руб.). Доход от сдачи помещений иностранным организациям, аккредитованным в России, – 300 000 руб. (НДС не облагается).

      Определим пропорцию для расчета НДС, подлежащего вычету: К = 200 / (200 + 300) = 0,4.

      Таким образом, НДСв = НДСп х К = 9000 × 0,4 = 3600 руб.

      НДС, подлежащий уплате в бюджет, равен НДСр – НДСв: НДСп = 36 000 – 3600 = 32 400 руб.

      В тех случаях, когда уплаченный покупателем НДС был правомерно принят к вычету при приобретении имущества, а затем это имущество начинает использоваться для осуществления операций, перечисленных выше (см. список из пяти операций), предъявленный налогоплательщику НДС подлежит восстановлению.

      Для использования права налогового вычета по НДС большое внимание уделяется правильному оформлению документов. Налоговые вычеты производятся только на основании счета-фактуры, выставленного поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг). В случаях, когда в расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенного товара, не выделена сумма НДС, исчисление ее расчетным путем для целей налогового вычета не производится.

      Налоговым периодом по НДС установлен календарный квартал. При этом налог уплачивается равными суммами ежемесячно не позднее 20-го числа в последующие три месяца.

      НДС является одним из важнейших косвенных налогов в налоговой системе России, имеющих огромный фискальный потенциал, а также используемых для регулирования социально-экономических процессов. Плательщиками налога выступают как организации, так и индивидуальные предприниматели. При соблюдении установленных в налоговом законодательстве условий часть из них (прежде всего субъекты малого предпринимательства, участники проектов «Сколково») могут воспользоваться предоставленным правом освобождения от обязанностей налогоплательщиков.

      Объектами налогообложения выступают главным образом операции реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, осуществляемые на территории РФ. Но по налоговому законодательству имеют место как обороты, не являющиеся реализацией, по включаемые в налоговую базу (предоплаты, авансы, целевые средства), так и операции реализации, которые не являются объектами обложения.

      Перечень операций, освобождаемых от НДС, отличается многочисленностью, но их можно условно сгруппировать как имеющие экономическое, социальное и прочее значение. Среди них имеются те, от освобождения которых отдельные категории налогоплательщиков могут отказаться, например, банки и страховые компании.

      Отличительной чертой НДС как косвенного налога является возможность налогового вычета сумм НДС, предъявленных поставщиком товаров (работ, услуг). Важно соблюдение всех условий налогового вычета, в частности, оформление счетов-фактур, веление раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций. Имеет место и обратная операция, а именно восстановление НДС, как, например, в случае последующего использования материалов на непроизводственные цели.

      По операциям, облагаемым НДС, применяются три ставки – 18, 10, 0%. Порядок их использования должен строго выполняться, в частности, при экспорте товаров, работ, услуг – предъявление установленных документов.

      На практике исчисление НДС представляет собой сложный процесс, в том числе из-за специфики операций, видов деятельности налогоплательщика, многочисленных условий для освобождений.

      studme.org

      Смотрите еще:

      • За совершение дисциплинарного проступка работодатель не имеет право применить Статья 192 ТК РФ. Дисциплинарные взыскания Ст 192 ТК РФ с комментариями и изменениями 2017-2018 года. За совершение дисциплинарного проступка, то есть неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, работодатель имеет право […]
      • Правила по оказанию услуг общественного питания Постановление Правительства РФ от 15 августа 1997 г. N 1036 "Об утверждении Правил оказания услуг общественного питания" (с изменениями и дополнениями) Постановление Правительства РФ от 15 августа 1997 г. N 1036"Об утверждении Правил оказания услуг общественного питания" С изменениями и […]
      • Комментарии к фз о трудовых пенсиях Статья 26.1. Выплата страховой пенсии в период осуществления работы и (или) иной деятельности 1. Пенсионерам, осуществляющим работу и (или) иную деятельность, в период которой они подлежат обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 года […]
      • Федеральный закон рф об экспортном контроле Об экспортном контроле (с изменениями на 13 июля 2015 года) Версия сайта: 2.2.9 Каждому техническому специалисту: строителю, проектировщику, энергетику, специалисту в области охраны труда. Дома, в офисе, в поездке: ваша надежная правовая поддержка, всегда и везде. Федеральный закон от 18 […]
      • Кредит под залог в махачкале Кредит — Потребительский под залог недвижимости — банка — Сбербанк России — в Махачкале: ставки, проценты, условия Основные условия: Аннуитетные платежи, равными долями Преимущества: Не требуется предоставления и подтверждения целевого использования кредита, отсутствие комиссий. Cтавки […]
      • Кратко закон об образовании 2012 Кратко закон об образовании 2012 Откровения, переданные Человеку Земли в период с 1996 по 2001 годы, сбываются реально! Ливенцов Е. И.: «Я не смогу Вам кратко рассказать о той напряженности моего состояния, о том, что было со мной в период с 1993 по 1996 годы» Стихийные бедствия, […]